謹(jǐn)慎性原則及其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的合理應(yīng)用研究

王靜萌

摘要：作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最具影響力的原則之一，謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中承擔(dān)著修正的作用，它自身是一把雙刃劍，適度的謹(jǐn)慎可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，過度的謹(jǐn)慎則可能變成企業(yè)造假的工具，因此對(duì)謹(jǐn)慎性原則及其合理應(yīng)用進(jìn)行探究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)用

一、謹(jǐn)慎性原則的概述

謹(jǐn)慎性原則可以分為如下兩類：事前謹(jǐn)慎性，即通過加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如廠房折舊采用超過其經(jīng)濟(jì)折舊的加速折舊法；事后謹(jǐn)慎性，即盈余反映壞消息比好消息要快，當(dāng)期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關(guān)系，如資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。事前謹(jǐn)慎性和事后謹(jǐn)慎性的主要區(qū)別在于會(huì)計(jì)確認(rèn)是否和當(dāng)期消息有關(guān)，事前謹(jǐn)慎性僅應(yīng)用了在資產(chǎn)壽命期開始時(shí)已知的信息，然而事后謹(jǐn)慎性應(yīng)用了資產(chǎn)未來價(jià)值的預(yù)期信息，因此它們會(huì)造成不同利益團(tuán)體有不同的成本和收益。

二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的合理應(yīng)用

（一）謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用誤區(qū)

1、謹(jǐn)慎不足

現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算中的兩大核心理論是謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但兩者卻在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中形成了對(duì)立面。例如企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)收應(yīng)付制度，而對(duì)是否存在虛收現(xiàn)象是不考慮的；謹(jǐn)慎性原則要求在符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件時(shí)，才能對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，以此來避免發(fā)生需收現(xiàn)象。我國企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在權(quán)衡謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則時(shí)，通常都是優(yōu)先考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與國際通行慣例背道而馳，從而會(huì)引發(fā)謹(jǐn)慎不足的問題。

2、過度謹(jǐn)慎

在保守主義基礎(chǔ)上發(fā)展而來的謹(jǐn)慎性原則雖然要求謹(jǐn)慎，但是并不意味著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可以過度謹(jǐn)慎，否則將會(huì)故意壓低資產(chǎn)和收益、過分提取準(zhǔn)備或故意抬高負(fù)債，甚至人為操作利潤、造成信息誤導(dǎo)。

（二）謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的合理應(yīng)用對(duì)策

目前在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則還存在諸多問題，如謹(jǐn)慎性原則的判斷具有較強(qiáng)的主觀性、謹(jǐn)慎性原則存在橫向和縱向上的應(yīng)用不均衡、謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相沖突、謹(jǐn)慎性原則難以衡量會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性等，因此本文將就如何在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行探討。

1、將會(huì)計(jì)信息充分披露和謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行有機(jī)結(jié)合

會(huì)計(jì)人員在選擇不同處理方法時(shí)，會(huì)使得會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有著一定的差異，這將造成會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無法全面且真實(shí)地掌握企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，從而影響決策判斷的正確性。為了避免此種現(xiàn)象的發(fā)生，會(huì)計(jì)人員要將會(huì)計(jì)信息充分披露和謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行有機(jī)結(jié)合：第一，很多企業(yè)都存在一定的潛在債務(wù)，會(huì)計(jì)人員要使用謹(jǐn)慎性原則來反映潛在債務(wù)，確保會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠?qū)赡馨l(fā)生的損失進(jìn)行全面掌握；第二，對(duì)短期投資的期末計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)人員要采用成本與市價(jià)孰低法，提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并且將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，以此避免短期投資比重過大或市場波動(dòng)劇烈給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造成的嚴(yán)重影響；第三，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中要提取必要的壞賬準(zhǔn)備金，將確認(rèn)為不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失計(jì)入到費(fèi)用中，以此避免企業(yè)發(fā)生虛盈實(shí)虧的情況；第四，對(duì)企業(yè)潛在的存貨損失，會(huì)計(jì)人員要對(duì)存貨進(jìn)行合理的低估，對(duì)當(dāng)期銷售成本進(jìn)行合理高估。

2、對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的使用順序進(jìn)行合理安排

在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，如果謹(jǐn)慎性原則與其他原則相沖突，那么會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)具體情況來對(duì)各項(xiàng)原則的使用順序進(jìn)行合理安排，不要一味地堅(jiān)持先使用謹(jǐn)慎性原則。例如，會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)時(shí)，首先要遵循客觀性原則，然后在遵循客觀性原則的基礎(chǔ)上使用謹(jǐn)慎性原則；并且當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制相沖突時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性來進(jìn)行排序，這樣方能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和質(zhì)量。

3、強(qiáng)化培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，技術(shù)變革和知識(shí)更新的速度都在加快，謹(jǐn)慎性原則自身也處于不斷發(fā)展和完善之中，這就要求會(huì)計(jì)人員必須不斷地更新自身的知識(shí)體系，才能更好地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于走上工作崗位的會(huì)計(jì)人員，學(xué)校常規(guī)教育所傳授的知識(shí)很快就會(huì)過時(shí)，企業(yè)所提供的培訓(xùn)和繼續(xù)教育時(shí)間又比較少，因此會(huì)計(jì)人員必須構(gòu)建終身學(xué)習(xí)觀念，爭取在不同部門和崗位上鍛煉以熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，多進(jìn)行與本行業(yè)相關(guān)的市場、會(huì)計(jì)信息的調(diào)查，從而具備在復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境下迅速做出應(yīng)變的能力。此外，企業(yè)要構(gòu)建會(huì)計(jì)人員使用謹(jǐn)慎性原則的評(píng)估和獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于疑似濫用謹(jǐn)慎性原則的行為由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行集體審議決斷，視不同程度給予相應(yīng)的處罰，從而促使會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)堅(jiān)守自己的道德立場。

4、提高外部監(jiān)督的力度

一方面，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)至關(guān)重要，這就要求在改善《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，盡量改善和規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的服務(wù)，然后加大對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)包庇及提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰力度，以免會(huì)計(jì)師通過與管理者的合謀來獲得更多的私人利益；最后相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告定期監(jiān)管，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的造假行為，及時(shí)追究相關(guān)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，避免會(huì)計(jì)人員為獲取私人利益而進(jìn)行的謹(jǐn)慎不當(dāng)。

另一方面，要加強(qiáng)其他外部監(jiān)督的力度，如利用新聞媒體來提高輿論監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督。通過更為準(zhǔn)確客觀的新聞輿論來增加全社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的水平。

三、結(jié)束語

從全文的分析可知，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用是否得當(dāng)直接關(guān)系著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性和可靠性，這就要求會(huì)計(jì)人員在使用時(shí)必須注意“度”的把握，避免“謹(jǐn)慎不足”或“謹(jǐn)慎過度”的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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