會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制

摘 要：現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的缺乏，不僅嚴(yán)重制約著企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、規(guī)模擴(kuò)張、管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的改善提高，而且已成為企業(yè)創(chuàng)新道路上的一個(gè)沉重的桎梏，嚴(yán)重阻礙著企業(yè)改革的深化。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，讓財(cái)務(wù)工作參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，由服務(wù)監(jiān)督型向著有效管理型轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)；控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2014） 20-0000-02

隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)管理在理論和實(shí)踐研究中取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，會(huì)計(jì)管理工作也逐步沿著信息化、系統(tǒng)化方向發(fā)展。會(huì)計(jì)管理工作主要是通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員據(jù)此對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)用科學(xué)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、量化、評(píng)價(jià)，從而給以具體的規(guī)劃、組織、監(jiān)督與控制的過程。

一、會(huì)計(jì)管理工作中主要存在的風(fēng)險(xiǎn)管理問題

通過對(duì)外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和管理措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)管理工作中主要存在以下五大風(fēng)險(xiǎn)管理問題：（1）管理者不重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，以致整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。大部分企業(yè)過于注重利益，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)管理的工作中多為經(jīng)濟(jì)相關(guān)的活動(dòng)安排，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的安排。相關(guān)工作人員因缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的培訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和基礎(chǔ)較為薄弱，無法形成較好的風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍。（2）風(fēng)險(xiǎn)控制制度過于細(xì)化，而會(huì)計(jì)軟件不足且執(zhí)行力度不夠。在我國很多內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)運(yùn)行較好企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)控制制度相對(duì)完善，但多因未真正回歸市場(chǎng)而無法控制戰(zhàn)略或重大項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件并非為企業(yè)量身定做，作用不明而帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。且風(fēng)險(xiǎn)控制未與企業(yè)及個(gè)人績(jī)效結(jié)合，使得熱情不高，貫徹執(zhí)行力度不夠，效果不好。（3）企業(yè)內(nèi)部人員存在著道德風(fēng)險(xiǎn)，過于追求自身利益而違背道德原則。如管理者、從業(yè)人員以及審計(jì)機(jī)構(gòu)，多多少少存在隱瞞篡改不利的會(huì)計(jì)信息、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的問題，導(dǎo)致其可能遭受損失的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4）信息溝通和傳遞存在著問題，以致于財(cái)務(wù)信息失真。由于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)不夠強(qiáng)，信息不能夠很好的進(jìn)行溝通和傳遞，導(dǎo)致企業(yè)管理層不能及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)信息，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行及時(shí)地處理。（5）企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督工作的滯后，而產(chǎn)生私自挪用、轉(zhuǎn)移資金或獨(dú)吞企業(yè)資產(chǎn)等難以挽回的問題。

二、建立風(fēng)險(xiǎn)控制模型的內(nèi)容

建立風(fēng)險(xiǎn)控制模型，包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

（一）控制環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境實(shí)際與內(nèi)部控制而言的，主要通過強(qiáng)化管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及高層的控制職能，以及強(qiáng)調(diào)全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，堅(jiān)持日常的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，提高員工戰(zhàn)勝風(fēng)險(xiǎn)的信心和責(zé)任感來加強(qiáng)和鞏固風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。

（二）控制結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的基本機(jī)構(gòu)主要分為以下幾個(gè)方面，也即風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境以及相應(yīng)的識(shí)別措施，控制基礎(chǔ)和控制技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)、信息與溝通等。

（三）控制目標(biāo)。通過研究會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)在研究資源利用的效果和效率的過程中實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并保證會(huì)計(jì)管理工作報(bào)告的可靠性以及合規(guī)性。

（四）控制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)是基于對(duì)系統(tǒng)本身和企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配與信息溝通方面的認(rèn)識(shí)和理解采取相應(yīng)的措施支持風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是系統(tǒng)安全性及內(nèi)部控制要充分依據(jù)企業(yè)基本情況和運(yùn)營(yíng)特征，從成本和效益角度著手來開發(fā)安全的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)；二是通過風(fēng)險(xiǎn)信息識(shí)別和高效的溝通機(jī)制進(jìn)行有效的信息傳遞，方便高層決策；三是設(shè)置完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門以及財(cái)務(wù)安全監(jiān)督部門等以保證安全高效的會(huì)計(jì)管理工作。

（五）控制措施。在具體的風(fēng)險(xiǎn)控制方面要實(shí)現(xiàn)制度化管理，結(jié)合內(nèi)、外部環(huán)境建立完善的內(nèi)部控制管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和監(jiān)控制度。在制度管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中要根據(jù)企業(yè)不同的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)差異建立重大事項(xiàng)決策與審批機(jī)構(gòu)，并通過合理的權(quán)責(zé)分工和崗位稽核強(qiáng)化職責(zé)的安全級(jí)別和身份標(biāo)識(shí)，實(shí)施權(quán)限管理制度，采取數(shù)據(jù)處理和具體業(yè)務(wù)操作人員相隔離的方式，健全各類人員的崗位責(zé)任制；加強(qiáng)相應(yīng)的職能控制與權(quán)限控制；針對(duì)財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)，恰當(dāng)利用會(huì)計(jì)管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化、科學(xué)化以及規(guī)范化。

三、財(cái)務(wù)管理措施

財(cái)務(wù)管理與控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)采取切實(shí)可行的措施，建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制，形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過程、全方位的管理與控制網(wǎng)絡(luò)，搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理，防范和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變。具體措施如下：

（一）樹立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)，構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系。

（1）理順財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要結(jié)合自身的法人治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和區(qū)域分布狀況，確定合理的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)的職務(wù)分工、嚴(yán)格的職位設(shè)置和嚴(yán)密的授權(quán)管理，建立明確的責(zé)任制度，做到“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制的有效運(yùn)行。（2）強(qiáng)化全面預(yù)算的硬約束機(jī)制。預(yù)算指標(biāo)在現(xiàn)代企業(yè)中被視為強(qiáng)有力的硬約束指標(biāo)。鑒于全面預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的強(qiáng)制約束性以及與之配套的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，其實(shí)施后，可以大大提升企業(yè)的管理層次，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和效益的提高。（3）增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。通過對(duì)資金籌措、重大投資、營(yíng)運(yùn)資金、債務(wù)清償、資產(chǎn)損失和稅收支出等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)別，及時(shí)評(píng)估、預(yù)防、控制和分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)力求化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)崿F(xiàn)損失最小化。（4）建立健全評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上建立完善的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，建立全面的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)企業(yè)董事長(zhǎng)、經(jīng)理層人員，可通過實(shí)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度、年薪制或股票期權(quán)制度等建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)企業(yè)中級(jí)管理人員，可通過調(diào)整薪金和職務(wù)的方式建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)普通員工，可通過建立薪金獎(jiǎng)勵(lì)和全員持股制度完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)管理的分析方法，運(yùn)用現(xiàn)代的分析技術(shù)，建立數(shù)學(xué)模型，對(duì)過去財(cái)務(wù)的狀況及其未來的變化趨勢(shì)作出科學(xué)的分析和評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。

（1）籌資分析法，主要運(yùn)用了加權(quán)平均資本成本法、邊際資本成本法、每股利潤(rùn)無差別點(diǎn)法等方法。這些方法都有利于在不同的可行性籌資方案中選擇最佳方案，從而優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和降低資本成本，提高企業(yè)價(jià)值。（2）風(fēng)險(xiǎn)分析方法。主要運(yùn)用杠桿原理，通過經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)和復(fù)合杠桿系數(shù)的計(jì)算，分別分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理提供了保證。（3）財(cái)務(wù)分析方法。運(yùn)用主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系，針對(duì)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、成長(zhǎng)能力進(jìn)行分析；運(yùn)用杜邦財(cái)務(wù)分析體系和沃爾評(píng)分法進(jìn)行企業(yè)綜合財(cái)務(wù)分析。使整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變化趨勢(shì)置于企業(yè)管理層的嚴(yán)密監(jiān)控之下，以便及時(shí)糾正偏差，為財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。

（三）企業(yè)財(cái)富積累的過程從根本上講，是一個(gè)戰(zhàn)略決策與風(fēng)險(xiǎn)控制的過程。防范與化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)能否持續(xù)、健康發(fā)展的關(guān)鍵，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作重點(diǎn)。

（1）建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)辨系統(tǒng)。一般來講，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)辨可采用以下幾種方法。第一，運(yùn)用“阿爾曼”模型建立預(yù)警系統(tǒng)。利用逐步多元鑒別分析逐步提取五種最具共同預(yù)測(cè)能力的財(cái)務(wù)比率，建立起了一個(gè)類似回歸方程的Z計(jì)分法模型，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性；第二，利用單個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)趨勢(shì)的惡化來進(jìn)行預(yù)測(cè)和監(jiān)控。通常，按照財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的性質(zhì)及綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況能力的大小；第三，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。企業(yè)將各具體目標(biāo)加以匯總，并將預(yù)期未來收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及投資計(jì)劃等以數(shù)量化形式加以表達(dá)，建立企業(yè)全面預(yù)算。（2）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制，增強(qiáng)抗險(xiǎn)能力。第一，可以通過某種手段將部分或全部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的方法，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制；第二，可以通過企業(yè)之間聯(lián)營(yíng)、多種經(jīng)營(yíng)及對(duì)外投資多元化等方式及時(shí)分散和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。（3）加強(qiáng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度文化建設(shè)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高效管理，得益于企業(yè)上下一心的全員參與和制度支撐。建立起全面整體的風(fēng)險(xiǎn)觀，在工作中處處時(shí)時(shí)評(píng)估和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，自發(fā)的協(xié)調(diào)和實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)化風(fēng)險(xiǎn)控制，把風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念和行動(dòng)落實(shí)到每個(gè)人的身上。

總之，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。加強(qiáng)和健全企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制，從而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良性化運(yùn)作，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，這不僅有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，而且也有利于進(jìn)一步促進(jìn)我國對(duì)外開放水平的不斷提高；優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。

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[作者簡(jiǎn)介]張安成（1968-），男，大連路明光電工程有限公司副總經(jīng)理，大連路明節(jié)能科技有限公司總經(jīng)理，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)。