完善我國環境保護稅問題研究

摘 要：隨著我國經濟的飛速發展，環境污染已經成為我國不容忽視的問題。一些企業以犧牲環境為代價追求短期利益，給環境帶來了巨大的壓力。在我國提倡科學發展觀和可持續發展理念的大環境下，對于這些亟待解決的問題，我們應盡快采取環境保護措施，建議開征環境保護稅。本文主要論述了完善我國環境保護稅的問題研究，先闡述了環境保護稅的主要優點，隨后給出了環境保護稅的稅率設計方案，最后探討了開征環保稅的相關配套保障措施。

關鍵詞：環境保護稅；稅率設計；消費稅

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 20-0000-02

環境保護稅是以保護環境為目的，針對污染和生態破壞等行為而課征的稅種。征收環境保護稅對企業，特別是那些污染嚴重的企業來說，會加大他們的生產成本，降低他們的市場競爭力，但是也可由此迫使他們提高技術，加速淘汰落后產能，使生產轉型，產品升級換代?，F在中央要求大力調整經濟結構，發展高科技、新能源產業，努力節能減排。環境保護稅的開征是符合上述精神的。目前，我國還沒有真正意義上的環境保護稅，因此我國也可以考慮通過開征環境保護稅的方式解決污染問題。

一、環境保護稅的主要優點

環境保護稅的開征可以帶來以下三方面好處：一是減少污染，確保完成“十二五”規劃的節能減排指標；二是加大污染企業的經營成本，使企業產生保護生態環境的壓力和動力；三是增加政府財政收入，使政府有更多資金用于治理環境及支持、鼓勵、補貼企業開發環保技術、實施環保項目。

而開征環境保護稅的最終目的，是使能源資源的產品價格體現環境成本，理順稀缺資源的價格，從而降低資源的消耗速度，促進生產和消費向可持續方向發展。與其他治污措施相比，課征環境保護稅有更顯著的優點。下面將環境保護稅和其他幾種常見的治理污染的方式進行一個簡單的比較：

（一）環境保護稅與直接管制

直接管制是指政府直接干涉企業的環境污染問題，可能會限制企業的污染處理方法等。直接管制可能對企業的污染防治方法產生干擾，而課征環境保護稅不會妨礙企業對污染防治方法的自由選擇。此外，征收環境保護稅能夠刺激技術開發，一些企業為了避免繳納高額稅金，會努力創新技術，開發出環保節能的設備和治污方法，而直接管制達不到這個效果。

（二）環境保護稅與發售污染權

污染權是指排放污染物的權利。政府作為社會的代表及環境資源的擁有者，把排放一定污染物的權利像股票一樣出賣給最高的投標者。污染者可以從政府購買這種權利，也可以向擁有污染權的污染者購買，污染者之間可以出售或轉讓污染權?？扑苟ɡ碇赋?，如果產權清晰，并且交易是無成本的，那么各方之間通過協商，可以達到社會效率最優。在這種情形下，不需要做太多工作，只要保護好產權就行了。可見，排污權交易的配額制度涉及配額分配及交易程序設立等問題，還比較容易形成排污權的壟斷市場。相比之下，環境保護稅對各個企業比較公平，不會存在壟斷問題。

（三）環境保護稅與政府補貼政策

政府補貼是指政府或任何公共機構向某些企業提供的財政捐助以及對價格或收入的支持，以直接或間接增加從其領土輸出某種產品或減少向其領土內輸入某種產品，或者對其他成員方利益形成損害的政府性措施。政府補貼涉及面較窄，在政府的補貼政策之下，個別企業可能會減少產量及排污量，而整個行業的總排污量卻有可能增加。相比之下，征收環境保護稅后，企業會把稅負轉嫁，產生污染的產品的價格大多要上漲，使得市場需求量減少，從而抑制了污染性的生產活動。

二、環境保護稅的稅率設計

在我國，環境保護稅是一個比較新的稅種，稅率應統一定低稅率征稅，隨著征管水平的日趨完善，適度調整提高環境保護稅整體適用稅率水平，并針對部分稅目采用差別化稅率和超額累進稅率。例如，對食品、藥品、文體用品等征較少的稅，對電池、塑料、石油等征較高的稅。應根據不同的稅目定不同的稅率和計量方法。由于污染物的單位比較明確，建議統一采用定額稅率的計量方法。

（一）大氣污染稅

以碳稅為例，碳稅征稅對象可以設置為：重燃料、輕燃料油、天然氣、柴油、煤炭、無鉛汽油以及其他用于運輸的能源產品等常用一次燃料。大部分國家采用定額稅率，并對不同類別及用途的能源設定差別稅率。通常情況下，出于國際競爭力的考慮，污染較重的工業用化石燃料稅率低于車用燃料，企業用燃料稅率低于家用燃料。歷史角度看，各國碳稅都在起初開征時設立較低的稅率，然后逐步調高稅率。

（二）水污染稅和固體廢物稅

適宜采用定額稅率，根據排放污水的量，可以以噸數為單位，計量應繳納的稅額。固體廢物也同理。但對農業污染嚴重的化肥和農藥，要區別對待，采用更高的稅率?？善鸬綄まr業污染物起到監督和處理的作用。

（三）噪音稅

可以采用定額稅率的方法簡便征收。根據超過規定分貝的程度來決定征收稅額。如美國規定，對使用洛杉機等機場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機場周圍居民區的隔離費用。

三、環境保護稅的配套改革措施

開征環境保護稅應有一些相關的配套改革措施，主要從如下三個方面著手：

（一）我國消費稅的配套改革措施

目前的消費稅一些稅目也有環保功能。消費稅的征稅范圍包括：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；木制一次性筷子，實木地板等。例如，消費稅的有關具體規定，對含鉛汽油與無鉛汽油分別按0.28元/升和0.2元/升的稅率稅。

消費稅中有關環境保護的稅收規定不完善，現行消費稅主要是將對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍。但是并沒有把煤炭和主要大氣污染源，如霧霾的元兇——汽車尾氣等污染物納入征收范圍。

環境保護問題十分重要，對于消費稅和環境保護稅的相同征稅對象的問題，不應當作重復征稅問題，因為消費稅和環境保護稅的調控目標不一樣，消費稅主要為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家的財政收入。而環境保護稅旨在對污染物征稅，保護環境。這些相同的征稅對象應該課以重稅，這樣能達到雙重目標。所以本文建議，消費稅的征稅范圍也可適當擴大。如，可以將不可再生能源如煤炭和天然氣等納入消費稅征稅范圍。還可以把產生污染物的產品如工業產品和化學農藥等納入消費稅征稅范圍。

（二）環境保護稅資金使用的配套保障措施

為了環境保護稅在全國統一執行，其立法權應由全國人大及其常委會掌握。課征的環境保護稅，應該專款專用，考慮各個地方經濟發展水平不一，資源開發環境污染情況不同，國家應該詳細規定應稅項目，由各地方因地制宜，自行決定，但要報中央備案和審批。中央獲得的稅收收入，主要用于全國性的江河水土保持和污染治理。地方獲得的稅收收入，主要用于當地的公共環境和城市環保設施的建設，還可以用于環保科技部門的科研經費，這樣有助于鼓勵環保技術研發和創新。

（三）稅收優惠鼓勵的配套保障措施

稅收優惠，就是指為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會發展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。是國家干預經濟的重要手段之一。對那些對污染物妥善處理后再排放的企業和研發出處理技術的企業，尤其是對研發出處理技術的企業，應給予一定的稅收優惠。如果創新技術或設備比較有效，可以推廣到各個污染企業中。稅收優惠不僅有利于減少污染環境，還能促進企業環保技術研發，鼓勵了對環境的治理和環境保護的投資。

四、結束語

目前，環境問題是全球性的問題，我國為更好的實現經濟可持續發展，并發展成資源節約型和環境友好型的經濟社會，應該盡快開征環境保護稅，嚴格控制環境污染情況。這樣，也能造福子孫，留一片干凈的藍天！

參考文獻：

[1]杜永奎.開征我國生態環境保護稅的構想[J].甘肅科技，2004（10）.

[2]胡子昂.我國環保稅?費制度的現狀及完善對策[J].特區經濟，2007（08）.

[作者簡介]張進（1989.12-），男，上海人，中國社會科學院研究生院2013級稅務碩士，研究方向：稅務。