事業單位實行權責發生制的必要性分析

摘 要：本文最開始對事業單位收付實現制的弊端進行剖析，其次來證明事業單位實行權責發生制所具有的必要性，最后闡明事業單位進行改革需要關注的事項。

關鍵詞：事業單位會計；收付實現制；權責發生制

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2015） 02-0000-01

1997年財政部頒布了《事業單位會計制度》，但由于經濟發展和改革深化，先前的會計制度已不能滿足事業單位各方面的要求。2012年財政部頒布的新《事業單位會計制度》，表明我國事業單位在會計核算方面已開啟一個全新的進程。

一、事業單位及事業單位會計

事業單位大都由國家機關等組織舉辦，資金來源也僅限于國有資產，且首要宗旨是社會公益，大體分布在教、科、文、衛等與每個人生活聯系密切的行業。由此可見，事業單位最大特點就是非盈利，并且無行政權力。正因為事業單位有以上特征，所以要實行具有獨特性的事業單位會計。事業單位會計主要以收付實現制為基礎進行核算，僅經營性收支業務按照權責發生制的基礎來核算。[1]隨著我國社會主義市場經濟改革的逐漸深化，目前單一的收付實現制已不能滿足事業單位各項業務的需求，事業單位實行權責發生制勢在必行。

二、收付實現制

（一）不能確切反映事業單位資產的價值

事業單位實行收付實現制，不論是固定資產還是無形資產，始終按原始入賬價值計算，資產損耗不能得到反映。例如在事業單位購進固定資產時，按照收付實現制的處理方法，對固定資產做一次性支出處理即可。但是“固定資產”賬戶僅僅體現了其增減更動狀況，并沒有體現使用情況。當資產使用年數增加時，資產的賬面價值和實際價值差額會隨之增加，從而導致資產虛增。因此，收付實現制并不能確切體現事業單位資產真實價值，甚至影響信息使用者進行決策。

（二）不能反映事業單位負債的真實情況

收付實現制在確認收入和費用時，所注重的是貨幣資金是否已經實際收支，而不是考慮是否具有收款權利和負擔的義務。例如在事業單位已經計算出當期應予負擔但并不需要本月實際付款支付的租入固定資產租金等費用，按照收付實現制的會計核算原則，因為沒有實際支付這筆費用，不需要在本月“其他應付款”賬戶登記這筆費用。再比如近年來國內普通高校為爭取生源，不斷對校園環境、學術水平進行改善。由于缺乏資金來源，各高校不僅爭取財政撥款，還從銀行等金融機構進行大量的貸款，但是這些負債的本金和利息并沒有在記錄中反映出來。由此可見，收付實現制為基礎的會計核算并不能無誤的表明事業單位負債狀況。

（三）不利于事業單位進行績效考核

收付實現制只是有限的反映出現金的實際收支部分，但資金來源的日益多元化使得現金支付逐漸減少，本期產生只是未通過現金支付的債務就不能得到真實體現。事業單位的顯性債務和隱性債務不能被全面了解，就無法規避尋租引發的腐敗風險以及信息不對稱帶來的工作失誤。[2]另外，某些官員為了提高自己的業績水平，如果在年末有未償還完的負債，就可以利用收付實現制的漏洞，本年度不再償還負債，將負債于下一會計年度繼續償還，并且在該年度的資產負債表上并未存在該負債，從而致使事業單位資產虛增。這種做法不能真實的反映事業單位管理者的管理能力，不利于上級單位對其進行績效考核。

三、權責發生制

（一）實行權責發生制的必要性

1.當前社會主義市場經濟改革的需要。隨著改革開放歷程不斷前行，我國事業單位也逐漸面向市場。和以往靠財政撥款維持正常運行的事業單位相比，如今事業單位獲取資金的方式則更加多元化。顯然，收付實現制那種過于單一的確認方式已不能順應時代進步的要求。并且世界各國大都要求會計處理以權責發生制為基本依據進行核算，來避免結果產生隨意性。為了在新時期與國際接軌，事業單位會計應轉變成按照權責發生制為基本依據。

2.有利于增強事業單位財務信息的準確程度。權責發生制是以權利或者責任形成為依據，能夠保證事業單位資產或者負債數目準確。權責發生制有效的保證了事業單位不利用調整會計期間方式，減少負債，虛增資產。能準確的反映已收、未收、已付或者未付的費用發生狀況，方便事業單位資產的管理和監督。

3.便于對事業單位進行績效考核。在權責發生制基礎下，事業單位收人和支出能夠按照業務的發生進行精確分配，降低了用不正當手段操控發生的幾率，增強了財務的透明度。這樣，政府可以適時地清楚事業單位運營情形以及存在哪些風險，強化事業單位財務監管，預防出現財務風險。只有這樣，事業單位的業績與財務狀況才會更為透明，從而有利于上級部門對事業單位進行績效考核。[3]

（三）事業單位實行權責發生制的注意事項

1.確定會計處理的統一標準。在現實操作中，權責發生制基礎下需要人為確認某些交易或事項所歸屬的期間。由于個人判斷彼此不同，并且存在多種計價方法，難免造成會計處理的結果出現主觀臆斷的成分。為避免這種現象，事業單位應制定新的會計準則，對會計人員進行統一的業務知識培訓，提高事業單位會計人員的業務素質，保證會計處理標準的統一。

2.根據各地實際所處環境，分階段推進。在全國各地不同地區和行業的事業單位層次良莠不齊。為實行權責發生制改革，應該根據各地區自身發展的實際水平，制定符合當地發展的政策，分階段推進行政單位權責發生制的實行。

3.注意轉化配套條件。為實行權責發生制，事業單位不僅在人員和有關制度上需要進行更新，而且其配套條件也需要進行更新。在相關部門制定適合當前改革有關政策的同時，事業單位進行會計軟件開發也至關重要。新軟件的開發將對保證事業單位會計信息的準確以及全國財政信息系統的連接與操作產生積極的影響。

四、結束語

事業單位進行權責發生制改革是時代進步而向我們提的要求。但由于我國事業單位具體情況紛繁復雜，全面實行權責發生制必將是一個長期任務。在持續地探索中，事業單位的會計制度終將完善，并一直朝著專業化、精細化的目標前進。

參考文獻：

[1]趙建勇.政府與非營利組織會計[M].北京：中國人民大學出版社，2010.

[2]黃梅菁.簡述事業單位會計應用權責發生制的研究思考[J].財政金融，2014（03）.

[3]張雅春.關于事業單位會計引入權責發生制的研究[J].現代經濟信息，2014.

[作者簡介]仲佳（1994-），女，吉林松原人，2012會計學專業。