中外無形資產會計準則的比較

摘 要：隨著知識經濟時代的到來，市場競爭日益加劇，我國企業的發展正在經歷從粗放型向集約型的轉變，科學技術對企業在市場競爭中生存、發展的重要作用日益顯著。過去會計核算中重有形資產，輕無形資產的現象應根據經濟發展的趨勢而進行相應的變革。自1992年以來，我國有關無形資產的規定經歷了三次變動，特別是2006年一系列會計準則的出臺，我國會計核算法規中對于無形資產核算的規定也從簡至繁，順應了經濟發展的趨勢，逐步滿足了會計信息使用人的要求。

關鍵詞：企業會計準則；無形資產準則；對比研究

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2015） 02-0000-01

一、我國無形資產的概述

（一）無形資產的定義。我國1992年頒布，并于1993年7月實施的《企業財務通則》中，將無形資產定義為：“無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權、商譽等。2001年的《企業會計準則第6號——無形資產》規定：無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽。2006年的《企業會計準則第6號——無形資產》規定：無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。《國際會計準則第38號——無形資產》規定：無形資產，指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產。

（二）無形資產的特征。從我國2006年的《企業會計準則第6號——無形資產》對無形資產的定義中可以看出。

（三）無形資產主要有以下特征：（1）無形資產不具有實物形態；（2）無形資產屬于非貨幣性資產；（3）無形資產是為企業使用而非出售的資產；（4）無形資產在創造經濟利益方面存在較大不確定性。

（四）無形資產研究的意義。無形資產是企業一項重要的資源，在知識經濟迅速膨脹的今天，企業已經由過去依賴固定資產的時代轉向日益依賴無形資產的新時代。無形資產日益被視為現代企業核心資產的象征，擁有無形資產就掌握了獲取超額收益的能力。無形資產將成為21世紀核心競爭力的主要經濟動力源。

（五）無形資產會計的現狀。（1）國外企業無形資產的現狀。近年來，隨著經濟急劇發展，世界經濟的全球化，市場競爭進一步加劇，西方發達國家紛紛依靠科技增強產品競爭力，以求占領市場制高點，無形資產已成為企業的核心競爭力所在。許多高新技術企業利用所擁有的技術秘密、知識產權形成核心產業，對其他成員企業實施直接控制，形成全球化產業鏈，獲取超額利潤。以技術貿易為代表的無形資產在國際貿易中也顯著增長，年平均增長速度大大超過其他商品貿易增長速度；（2）我國企業無形資產的總體現狀。自1995年以來，雖然無形資產總額隨著總資產的增加而增加，但在總資產的比重一直保持較為穩定的比例，約為3%左右（含商譽）。在2005年的上市公司年報中可以看出，專利權、專有技術這些技術含量高的無形資產占著極小的份額，有較高收益能力的商標所占份額也很小，而土地使用權和其他使用權等在技術含量與增長潛力方向有限的項目卻占有較高的份額。

二、我國無形資產的進一步探討

（一）無形準則的完善與發展。判斷一個會計準則的好壞不在于該準則有多先進，而在于是否適應其所處的會計環境。在準則的制定過程中，一方面應該充分預見到環境的總體發展方向，適當的超前。另一方面制定的準則也要對環境的改變有一定的引導作用。具體設想如下：

1.應拓展無形資產的內容。會計準則對那些能帶來未來經濟利益流入的無形資產，應及時做出相應的規定，從而使企業實際可控制的無形資產能在賬面上得以確認，使信息使用者正確評估企業財務狀況和盈利能力，正確預期企業的經營成果。已有研究結果表明，無形資產的構成信息在證券市場具有顯著的價值相關性。

2.改善無形資產攤銷方法。在對待這個問題上，可以根據不同的類型區別對待，不能“一刀切”。土地使用權、經營特許權類無形資產的特點是在使用年限內只有使用權，它們的價值和使用價值都不會減少，可以采用直線法；專利、專有技術權類無形資產的特點是科技含量高，更新速度快，近期作用越大，效果越明顯，而越臨近后期，其失效和被淘汰的危險就越大，應該采用加速攤銷法；商標權類無形資產具有壟斷性，不可替代性，給企業帶來的收益可能不會隨時間的延長而減少，也許還會與日俱增。

（二）會計準則的國際趨同化。我國《企業會計準則》與國際會計準則在無形資產確認與計量上的差異（如企業以賒購方式取得無形資產是否考慮利息因素；投資者投入的無形資產的計價方法；企業合并中是否確認新的無形資產等。），是中國特有的經濟和法律環境在會計準則上的反映，是一種實質性的、持久性的差異。這些差異的性質決定了我國不可能直接采納無形資產國際會計準則，也無法全盤接受現行國際會計準則。隨著我國社會主義市場經濟的逐步完善，經濟發展水平的進一步提高，中國企業會計準則與國際會計準則趨同的條件也將逐步成熟。會計改革應當因循經濟改革的步伐，而不是超越宏觀經濟環境的改革，不然會欲速則不達。

三、結束語

由于2001年的《企業會計準則第6號——無形資產》在進行投資核算、自行研發無形資產、后續支出、無形資產攤銷和信息披露等方面的不足，因此2006年的《企業會計準則第6號——無形資產》在無形資產定義、投資者投入無形資產的規定、研究與開發費用的會計處理、無形資產的計量基礎、攤銷、信息披露、后續支出、有關不確定使用壽命無形資產的會計處理、減值準備等方面進行了改動，使《企業會計準則第6號——無形資產》進一步完善，我國的準則正在逐漸走向國際趨同化。

最后，本文對我國的《企業會計準則第6號——無形資產》的進一步完善提出了合理化建議：應該進一步拓展無形資產的內容；改善無形資產的攤銷方法；充分披露無形資產的信息；提高對無形資產的重視程度；完善無形資產價值的評估方法。我國應該在適應我國環境需要的前提下逐步實現會計準則的國際趨同化。

參考文獻：

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