新形勢(shì)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的探討

摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的不斷深入，會(huì)計(jì)集中核算是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部分，通過“三分離一公開”的形式來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的集中核算。在這種情況下，醫(yī)院結(jié)合自身情況進(jìn)一步完善自身的內(nèi)部審計(jì)制度，有利于促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深化和發(fā)展，探索新思路，做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，提高醫(yī)院的管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；醫(yī)院；方法途徑

中圖分類號(hào)：R197.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2015） 02-0000-02

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作隨著衛(wèi)生系統(tǒng)管理層對(duì)內(nèi)部管理認(rèn)識(shí)的重視程度加深會(huì)不斷地體現(xiàn)其作用。目前而言，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受醫(yī)院管理層院長的管理。在醫(yī)院院長的指示下開展醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的審計(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃前、審計(jì)列項(xiàng)必須報(bào)院長批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃需經(jīng)院長批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，查漏補(bǔ)缺，為醫(yī)院管理提供咨詢和參謀服務(wù)。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

目前，我國醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上組建，內(nèi)部審計(jì)工作是以領(lǐng)導(dǎo)而不是以科學(xué)制定的計(jì)劃作為審計(jì)事項(xiàng)的指導(dǎo)，往往由領(lǐng)導(dǎo)人為授權(quán)，這就會(huì)形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身，自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到極大制約。從內(nèi)部審計(jì)的范圍來看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括對(duì)醫(yī)院經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行綜合審計(jì)，但我國現(xiàn)階段，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)大多僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。長期以來，我國醫(yī)院處于公益性定位與市場(chǎng)化行為“雙軌”并行，出于自身生存發(fā)展考慮，醫(yī)院在從嚴(yán)管理與變通搞活之間，往往處于兩難境地，直接導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念相對(duì)松弛。從客觀上說，目前衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制工作尚處于探索階段，有些醫(yī)院雖然出臺(tái)一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度，但未成體系，忽視了對(duì)資金使用事前、事中、事后的完整跟蹤和執(zhí)行情況的連續(xù)跟蹤，無法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面把握和評(píng)價(jià)，很難為經(jīng)營管理者提供有決策參考價(jià)值的建議，偏離了服務(wù)大局的根本目的。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

（一）審計(jì)對(duì)象增加

在會(huì)計(jì)集中核算下，各地成立了會(huì)計(jì)核算中心，同時(shí)正式開始對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。因此，會(huì)計(jì)集中核算后，針對(duì)醫(yī)院的集中核算機(jī)構(gòu)——衛(wèi)生分中心成為了內(nèi)審的重要客體，其主要負(fù)責(zé)完成醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算并對(duì)會(huì)計(jì)資料及資金擁有管理權(quán)。在會(huì)計(jì)集中核算保持預(yù)算管理體制不變、各單位理財(cái)機(jī)制不變及會(huì)計(jì)主體不變的原則下，醫(yī)院必然成為了內(nèi)部審計(jì)的主要客體。

（二）審計(jì)責(zé)任劃分難度增大

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之后，衛(wèi)生分中心統(tǒng)一行使針對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、保管會(huì)計(jì)資料和管理資金的權(quán)力。與此同時(shí)，醫(yī)院原來承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任也部分轉(zhuǎn)移到了分中心。醫(yī)院作為實(shí)際的會(huì)計(jì)責(zé)任主體與衛(wèi)生分中心在具體的內(nèi)部審計(jì)工作中存在互相推卸會(huì)計(jì)責(zé)任的問題。此外，衛(wèi)生分中心作為監(jiān)督部門對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行嚴(yán)格的審核，而對(duì)于衛(wèi)生分中心實(shí)施應(yīng)有的監(jiān)督之后所應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則并未給予具體說明。

（三）內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和難度加大

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)工作實(shí)際上在具體業(yè)務(wù)方面與醫(yī)院存在嚴(yán)重脫離的情況，因?yàn)閮?nèi)審人員實(shí)際上并不參與具體業(yè)務(wù)，在事實(shí)上對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)事務(wù)缺乏切實(shí)有效的監(jiān)督。醫(yī)院的一些違紀(jì)行為諸如設(shè)立賬外賬、不納入集中核算的食堂、工會(huì)等賬戶的審計(jì)難度增加。而且，核算中心的內(nèi)審人員對(duì)其審核單位容易產(chǎn)生歸屬感和認(rèn)同感，也在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與客觀性，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)法律體系不完善

近年來，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作得到了一定的重視和發(fā)展，但是，與其他方面相比，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)體系不完善、不健全。目前沒有針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行規(guī)定的專門的法律法規(guī)，因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒有專門的法律依據(jù)可以參考，大多依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)進(jìn)行審計(jì)，缺少對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)估，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于沒有相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性和權(quán)威性，在某種程度上影響了審計(jì)的實(shí)施效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

從審計(jì)的性質(zhì)可以看出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)處于獨(dú)立的部門，但是由于內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)的各個(gè)部門之間存在各種感情和利益上的聯(lián)系，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，加之，我國目前普遍存在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在行政隸屬關(guān)系上劃分不明、職能界線劃分不清，使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)處理決定有時(shí)候得不到有效的落實(shí)，影響了執(zhí)行的力度和效果，使審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

（三）內(nèi)卻審計(jì)人受的素質(zhì)較低

在我國，衛(wèi)生審計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科時(shí)間較短，相關(guān)專業(yè)發(fā)展不發(fā)達(dá)。因此，目前醫(yī)院大部分衛(wèi)生審計(jì)人員都是由衛(wèi)生財(cái)會(huì)人員擔(dān)任。內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、缺乏專業(yè)的審計(jì)人員。此外。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍的逐步擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)人員的要求也越高，內(nèi)部審計(jì)人員除了需要具備審計(jì)、衛(wèi)生會(huì)計(jì)知識(shí)以外，還需要具備醫(yī)院管理、醫(yī)藥衛(wèi)生、法律等方面的知識(shí)，由于理論上的先天不足，加之缺少必要的專業(yè)培訓(xùn)，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和綜合能力水平不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方式滯后

在開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)過程中，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的不同，所采用的審計(jì)模式就不同，需要根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象采用具體的審計(jì)方式和方法。目前，大部分主要是開展財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，沒有達(dá)到審計(jì)的真正目的，對(duì)審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)因素缺少考慮，缺少事前事中控制，影響審計(jì)工作的效果。此外，在具體實(shí)施審計(jì)過程中，存在審計(jì)方法模式滯后、審計(jì)方法不科學(xué)、審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策分析

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立

獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理等職能。我們不能固執(zhí)的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在單位中高于一切，這必然不利于建立科學(xué)的治理機(jī)制，不利于管理，但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對(duì)獨(dú)立，特別要求是與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分別設(shè)立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

（二）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

提高審計(jì)人員的素質(zhì)，適應(yīng)現(xiàn)代形勢(shì)的需要，內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。從醫(yī)院角度來講，單位應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)；同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識(shí)，努力拓寬知識(shí)面，改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。

（三）拓寬審計(jì)范圍

現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)作用僅局限于事后監(jiān)督作用。隨著單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)要履行對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)控制度；開展基建工程審計(jì)，節(jié)約建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理；開展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計(jì)工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，樹立起內(nèi)部審計(jì)的地位和威信。

（四）完善制度建設(shè)

由于國家的法律法規(guī)建設(shè)是一個(gè)長期的過程，現(xiàn)階段醫(yī)院只能從自身的實(shí)際出發(fā)，根據(jù)國家《審計(jì)法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計(jì)特定的職責(zé)，避免審計(jì)意見和審計(jì)建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計(jì)真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

（五）重視信息管理手段

要保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，審計(jì)部門應(yīng)該通過信息管理手段及時(shí)掌握醫(yī)院及醫(yī)療行業(yè)業(yè)務(wù)的最新資料，以降低決策風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于單位提出的重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)要實(shí)施追蹤，對(duì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時(shí)記錄，并通過和之前及假設(shè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向的分析，發(fā)現(xiàn)問題，并對(duì)存在的問題進(jìn)行糾正，也為單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策提供了參考和理論依據(jù)。另外，醫(yī)院可以根據(jù)自己單位的特點(diǎn)，開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，如何降低成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，從宏觀上加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)管理，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用與地位，解決當(dāng)前內(nèi)審工作的方法途徑，成為醫(yī)院發(fā)展與生存的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡介]馮孟（1973.11-），女，紹興人，會(huì)計(jì)中級(jí)，本科，研究方向：醫(yī)院財(cái)務(wù)。