現(xiàn)行財務報告的局限性及其改革

摘 要：財務報告從誕生到今天，已經(jīng)有70年的歷史。自21世紀，隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展，電子技術(shù)突飛猛進，財務報告日益成為連接金融信息提供商，接受者，監(jiān)管機構(gòu)和審計師之間的紐帶。然而，傳統(tǒng)的財務報告逐漸顯示出了其局限性，無法滿足財務報告使用者的需求。

本文從財務報告的發(fā)展歷程入手，闡述社會經(jīng)濟的發(fā)展決定財務報告的發(fā)展變化。也就是說，社會經(jīng)濟的發(fā)展是財務報告發(fā)展的根本動力。接著，文章通過分析現(xiàn)行財務報告存在的缺陷，以及造成的重大事項，論述改進現(xiàn)行財務報告的重要意義。然后，文章詳細指出了我國現(xiàn)行財務報告存在的種種局限性：財務報告的內(nèi)容不夠完整，財務報告的信息披露方式不夠完善等。據(jù)此，文章進一步對現(xiàn)行財務報告在信息的披露內(nèi)容、披露模式等方面提出了具體的改進建議。

關鍵詞：財務報告；局限性；改進建議

中圖分類號：F231.5 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2015） 02-0000-02

會計的產(chǎn)生是基于人類活動和生產(chǎn)活動產(chǎn)生的記錄的需求，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展。財務報表的初期是賬簿式報告。然后，產(chǎn)生了單一報表。19世紀中葉以后，股東迫切需要了解企業(yè)經(jīng)營是好的或壞的，特別是利潤和收益分配，所以反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果及其分配情況的損益表產(chǎn)生了。此外，隨著企業(yè)籌資手段的日益多樣化和復雜化，由資產(chǎn)負債表和收益表所提供的信息越來越難以滿足企業(yè)外部第三方對企業(yè)財務狀況變動情況的了解。因此，資金表或財務狀況變動表作為財務報告的第三財務報表也應運而生。

從財務報告的發(fā)展歷程可以看到，財務報告的發(fā)展是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展起來的，新的經(jīng)濟活動的出現(xiàn)，勢必會使財務報告在形式和內(nèi)容上出現(xiàn)新的變化。

一、改進現(xiàn)行財務報告的意義

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務報告提供信息的內(nèi)容和方式也在不斷變化。但是，現(xiàn)行財務報告體系越來越不能滿足日常財務運作和不同的利益相關者的需要?，F(xiàn)行財務報告體系跟不上經(jīng)濟的發(fā)展，不能完全反映客觀價值，在一定程度上誤導報表使用者的決策行為。近年來，國內(nèi)外上市公司一系列的會計造假事件的發(fā)生，從美國的安然、世通到國內(nèi)的銀廣夏、紅光實業(yè)，無一不是鮮活的例子。因此，人們對現(xiàn)行財務報告的模式提出了質(zhì)疑。現(xiàn)行財務報告內(nèi)容的完整性和信息披露方式的完善面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)財務報告的改革是必不可少、不容忽視的。研究財務報告中存在的不足和完善財務報告制度具有很深的意義。

二、現(xiàn)行財務報告的局限性

（一）財務報告的內(nèi)容不夠完整

1.現(xiàn)行財務報告注重財務信息，而忽略了非財務信息

非財務信息是指以非財務資料形式出現(xiàn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。它主要包括：公司的背景信息、公司經(jīng)營業(yè)績等。在高度發(fā)達的經(jīng)濟和技術(shù)的時代，每一個經(jīng)濟決策不應該僅僅依靠財務信息，也應基于非財務信息。會計的基本目標是滿足會計信息的需求，而滿足信息需求也是非財務信息披露的基本目標。非財務信息的披露可以彌補現(xiàn)行財務報告的不足，使財務報表的使用者做出正確的決策；也可以改善企業(yè)管理，提高生產(chǎn)效率[1]。

2.缺少對企業(yè)價值趨勢預測信息的披露

財務報告的目的是說明、評價、預測企業(yè)的經(jīng)營成果，財務狀況，獲利能力，償債能力等以利于決策者進行決策。因此，對于現(xiàn)代投資決策來說，企業(yè)的歷史信息和企業(yè)的前瞻性信息，是缺一不可的。而現(xiàn)行財務報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如預測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務報表，甚至是財務報告之外。它缺乏確定企業(yè)戰(zhàn)略的利弊，展望未來，及風險投資的功能評估，信息的不確定性和其他有關未來信息和現(xiàn)金流量信息的功能[2]。

3.缺乏反映企業(yè)履行社會責任的信息

企業(yè)是社會的企業(yè)，人們在關注企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，也會關注企業(yè)在保護資源與環(huán)境、擴大就業(yè)、及公益性捐贈等方面做出的努力。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會與各種利益相關者發(fā)生聯(lián)系，這對企業(yè)形成了種種有形無形的壓力。作為一種戰(zhàn)略措施，企業(yè)主動改進社會責任績效可以回避、減輕或轉(zhuǎn)移政府、投資者等外部的直接壓力?，F(xiàn)行的財務報告受傳統(tǒng)會計理論的制約，很少涉及社會責任方面的內(nèi)容[3]。

（二）財務報告的信息披露方式不夠完善

現(xiàn)行財務報告模式使決策者在企業(yè)會計報告期結(jié)束后一段時間才能了解上一會計期間的財務會計報告，如公司年度財務報告在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。我們都知道，現(xiàn)在的社會變化非?？欤瑑蓚€月的時間已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，并且較長的報告周期也為企業(yè)進行幕后交易制造了時間條件。這樣看來，現(xiàn)行的財務報告體系已被社會的發(fā)展遠遠地落在了后面，改革現(xiàn)行財務報告刻不容緩[4]。

三、對現(xiàn)有財務報告的改革

（一）拓寬信息披露范圍，完善財務報告體系

1.現(xiàn)行財務報告應適當披露非財務信息

不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，這些信息一般包括：（1）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息；（2）企業(yè)管理當局的分析評價；（3）主要經(jīng)營指標。適當增加財務報表輔助的信息質(zhì)量，提高非財務信息披露的質(zhì)量及數(shù)量。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，有利于企業(yè)對財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的預測，彌補財務數(shù)據(jù)信息的不足。

2.企業(yè)價值趨勢預測信息

財務報告在對歷史信息進行披露的同時，還應補充披露相應的預測信息。如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，披露形式最好的是完整的財務報告，但事實上，編制準確和完整的財務報告是很難的。從實用的角度來看，許多國家只要求股票上市公司提供每股收益預測數(shù)據(jù)。在企業(yè)價值未來的發(fā)展趨勢上，應披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息，使財務報告由揭示事后信息為主向到揭示事后與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。預測信息一般可采用上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預測資產(chǎn)負債表、預測損益表和預測現(xiàn)金流量表[4]。

3.企業(yè)履行社會責任的信息

建立社會責任會計報告體系是企業(yè)自身發(fā)展的需要。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財務報告在這方面的不足之處越來越明顯，企業(yè)不僅注重經(jīng)濟效益，更應重視社會效益，如改善能源利用狀況方面的貢獻，改善自然環(huán)境的貢獻、產(chǎn)品質(zhì)量等文字信息。在保證其社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益的前提下，更好的發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，建立社會責任會計報告，披露企業(yè)履行社會責任情況，既是社會的需要，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要[5]。

（二）財務報告方式和手段的創(chuàng)新

隨著信息技術(shù)的進步，企業(yè)應豐富財務報告的披露途徑和手段，提高財務報告的及時性。它通過計算機網(wǎng)絡將各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項信息，實現(xiàn)從定期信息揭示向定期信息與實時信息揭示并存轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。企業(yè)可以反映實時財務報告，以便用戶可以隨時檢查到企業(yè)的各種經(jīng)營活動和其他重要事項的變化，有效地解決現(xiàn)有財務報告信息披露不及時的缺點。目前的財務報告模式已經(jīng)跟不上社會的變化，所以財務報告的未來必須能夠兼容現(xiàn)在和過去，這是技術(shù)史的共同規(guī)律。

四、結(jié)束語

改進和完善財務報告體系中應注意的是： 要根據(jù)信息使用者的需要， 使財務報告能夠真實、全面、及時地反映出企業(yè)的實際情況，便于信息使用者做出正確的決策。相信未來的財務報告更加實用，內(nèi)容更加豐富，形式更加靈活。

參考文獻：

[1]李雪.淺談現(xiàn)行財務報告的局限性及其改革[J].中外企業(yè)家，2014（19）.

[2]林先斌.淺議現(xiàn)行財務報告的局限性及其改革[J].科技資訊，2006（28）.

[3]苗宇.現(xiàn)行財務報告的局限性及其改革[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014（09）.

[4]孟昭友.現(xiàn)行財務報告的局限性及其改革[J].中國管理信息化，2012（09）.

[5]吳士軍.現(xiàn)行財務報告的局限性及其改革[J].中國財經(jīng)信息資料，2010（05）.

[作者簡介] 李爽（1992.09-），女，山東棗莊人，管理學學士，研究方向：財務管理。