淺論我國稅收制度的發展史

摘 要：稅制是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和。只有符合客觀經濟規律的稅收制度才可以對生產力的發展起到促進的作用。因此，新中國成立以來，我國歷經了五次大大小小的稅制改革來適應經濟發展的需要。并且國家在不斷地改革發展中探索出了一條適合中國的稅制改革的獨特道路。

關鍵詞：稅制改革；改革開放；分稅制

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 24-0000-02

眾所周知，稅收制度是維護國家權益的重要保障。稅收權是國家權力的重要方面，任何國家都有權對其管轄權范圍內的單位和個人行使征稅權力。而征稅權力的行使最終都要通過稅收制度反映出來，沒有相應的稅收制度，國家征稅就缺乏必要的依據，稅收收入的取得就沒有保障。所以根據國家的具體情況，在經濟政策和稅收政策的指導下，制定符合本國國情的稅收制度，對滿足國家財政需要、充分維護國家的經濟政治權益具有十分重要的現實意義。對于這一點顯然各屆國家領導人都曾給與高度的重視。

就我國的具體情況而言，根據建國后即新中國成立以后不同的歷史時期來看，我國的稅收制度的改革主要分為改革開放前和改革開放后兩個階段。改革開放前，由于新中國是在毛主席的領導下直接從封建社會踏入社會主義社會的大門，在稅收制度方面也必然會像社會制度一樣又一個跨越性的發展與改革，但畢竟由于封建社會有其社會性質本身的落后性，所以在建國初期直至改革開放前實行計劃經濟的新中國在探索新道路的路途上不免遭遇挫折與挑戰，經濟發展也是歷經坎坷，因此在這一時期，國家稅收制度的發展也比較曲折緩慢；改革開放以后，隨著新中國綜合實力的顯著增強、國際地位的逐漸重要，國家經濟逐步由開放前的計劃經濟向更為自由的市場經濟轉變，國家經濟在這一時期飛速發展，稅收制度也緊隨其后有了長足的變化。

在我國六十余年的歷史發展中，大大小小共進行了五次稅收制度的改革。其中每一次的稅制改革都在不同程度上給予國家經濟良性刺激，進而促進國家經濟穩步健康的發展。

一、建國初期新稅制的建立

1950年初，政務院通過并頒布了《全國稅收實施要則》。從經濟成分和產業上都實行了不利于私營工商業者的政策。通過這次稅收制度的初步建立在稅收方面產生的嚴重負擔，讓私營工商業者的意見很大，并且這種改革并沒有使得新中國的生產力得到快速地發展。在這種情況下，1953年國家又在農業、手工業、資本主義工商業三種行業如火如荼地進行了三大改造，而這種改造大大促進了生產力的發展，我國也由此進入了大規模建設時期。為了適應新形勢的發展，按照“保證稅收，簡化稅制”的原則，對原來的稅制進行了修改。包括簡并改征商品流通稅，實行從生產到銷售一次課征制；修訂工商業稅中的營業稅，已納商品流通稅的商品，不再繳納營業稅；將原來的棉紗統銷稅、交易稅并入商品流通稅的棉紗稅目；取消了特種消費行為稅；停征藥材交易稅，交易稅中只保留牲畜交易稅。1956年隨著三大改造的基本完成，國營與集體經濟在全體經濟中已占有90%以上的比例，稅收征納關系的變化也隨著經濟結構的變化產生了變化。其重點也逐漸轉移到了占有絕對比重的國營企業與集體企業。

從總體情況來看，1950年到1957年，根據新中國當時的政治、經濟狀況，在清理舊稅制的基礎上，建立了一套以多種稅、多次征為特征的復合稅制。這套新稅制的建立和實施，對于穩定經濟，保障財政收入，保證革命戰爭的勝利具有重大意義。同時由于該制度的建立，實現國家財政經濟狀況的根本好轉，同時對于新中國農業、手工業和資本主義工商業的社會主義改造、建立、鞏固和社會主義經濟制度的發展，發揮了難以替代的作用。

二、改革開放前的兩次稅制簡化

1958年9月13日，國務院制定公布了《工商統一稅條例》（草案），9月17日財政部公布了《工商統一稅條例施行細則（草案）》。這次稅制改革的主要內容是：（1）合并簡化稅種。把原來實行的貨物稅、商品流通稅、營業稅和印花稅4種稅合并成工商統一稅。實行工商統一稅后，工廠只納一次稅，此外，商業零售環節再納一次稅；（2）簡化納稅辦法。一是簡化計稅價格，把原來貨物稅、商品流通稅分別按國家規定調撥價和國營商業批發牌價計稅，改為一律按實際銷售收入的金額計稅。二是對工業企業自己制造的用于本企業連續生產的“中間產品”，除棉紗、皮革、白酒保留征稅外，對其他產品不再征稅。三是對農產品批發，不再征稅。

1972年3月31日，國務院向各省、市、自治區發布了《中華人民共和國工商稅條例（草案）》，并于同年擴大試點，1973年全面試行，這次改革是以合并稅種、簡化征稅辦法為主要內容的一次稅制改革。這次稅制改革的目的就是將企業繳納的各種稅，除保留工商所得稅外，統簡并為“工商稅”一種稅，并在全國范圍內實施。從而使工商稅收制度進一步趨向單一化。

總體來看，從1958年到改革開放前的20年間，財稅制度多少受到了“左”的指導思想的影響，稅制幾經變革走的都是一些片面的道路，甚至是倒退的道路。這樣的改革直接導致國家的稅制越來越簡單，稅種越來越少，由此大大地縮小了稅收在經濟領域中的活動范圍和其在社會政治、經濟生活中的影響，更為嚴重的是妨礙國家建設的順利進行。

三、改革開放后的稅制改革

十一屆三中全會后，黨和國家的工作重點逐步轉移到了社會主義現代化建設上，中國稅制體制改革的序幕在全國改革開放的大背景下全面拉開。1983年，國務院決定在全國試行國營企業“利改稅”并取得成功，即國營企業向國家上繳利潤改為繳納企業所得稅的制度。為了加快城市經濟體制改革的步伐，經第六屆全國人民代表大會及其常務委員會的批準，國務院決定從1984年10月起在全國實施第二步利改稅和工商稅制改革，發布了關于征收國營企業所得稅、國營企業調節稅、產品稅、增值稅、營業稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規。此后，國務院又陸續發布了關于征收集體企業所得稅、私營企業所得稅、城鄉個體工商業戶所得稅、個人收入調節稅、城市維護建設稅、獎金稅、國營企業工資調節稅、固定資產投資方向調節稅、特別消費稅、房產稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、印花稅、筵席稅等稅收的法規。

從1978年之后的15年間，隨著經濟的不斷發展及改革開放的不斷深入，我國稅制制度進行了全面的改革，并且逐步深入，取得了很大進展，初步建成了一套以貨物和勞務稅、所得稅為主體，財產稅和其他稅收相配合的全新的稅制體系。國家宏觀調控作用明顯增強，這對于貫徹國家的經濟政策，調節生產、分配和消費，起到了積極的作用。

四、九十年代的稅制改革

九十年代后，隨著我國經濟的迅速增長，原有的稅制政策已經遠遠落后，因此建立一個適應經濟發展的全新的稅值政策勢在必行。九十年代的稅制改革主要有以下內容：（1）流轉稅改革：改革后的流轉稅由增值稅、消費稅和營業稅組成，適用于所有企業。其中農林牧水產品，改為征收農業特產稅和屠宰稅。同時取消了原產品稅和對外企業中的工商統一；（2）建立起統一的個人所得稅；統一內資企業所得稅，相應取消各類企業所得稅；（3）財產稅改革，將鹽稅并入資源稅，并且開征土地增值稅；（4）其他稅制改革，制定城市維護建設稅，合并原車船使用稅和車船牌照使用稅。至此，中國的稅制由之前的37個稅種精簡為25種稅收。

到此為止，中國九十年代稅制改革的主體工程基本完成，新稅制框架初步建立，基本適應當時的經濟體制。此次的稅制改革，是新中國成立以來規模最大、范圍最廣泛、內容最深刻的稅制改革。經過此次稅制改革及之后的不斷完善，至20世紀末，中國初步建立了適應社會主義市場經濟體制需要的稅收制度，對于保證財政收入，加強宏觀調控，深化改革，擴大開放，促進經濟與社會的發展，都起到了重要的作用。

五、21世紀的稅制改革

2004年，新的稅改在強烈的發展呼聲中應運而生。新的稅改主要包括以下幾點內容：（1）逐步減少農村稅費改革：先后取消牧業稅和屠宰稅，2006年起取消農業稅；（2）完善貨物和勞務稅制：2001年起開征車輛購置稅；（3）完善所得稅制：2008年將過去針對內資企業及外資企業分別征收的企業所得稅合并為統一的企業所得稅；（4）完善財產稅制：從2006年到2009年，將車船使用稅及車船使用牌照稅合并為車船稅；將對內征收的城鎮土地使用稅和耕地占用稅分別改為內外統一征收；將房產稅統一征收。陸續調整原油、天然氣、煤炭、鹽、大理石、銅礦石和磷礦石等若干類資源產品的資源稅稅額標準。此外，將船舶噸稅重新納入財政預算管理，取消了筵席稅，不再提及開征遺產稅和證券交易稅。這一時期的稅收制度的改革有利于加強我國的宏觀調控的力量，增強了稅收的調節經濟的作用，對我國加入WTO以后的經濟全球化發展起到了積極的作用。

從以上論述中我們可以發現，改革開放以前，我國的稅收制度的改革，基本上是合并、簡化的趨勢。這一時期，國民經濟發展發展曲折緩慢，稅收制度的發展也不盡人意，稅收作為調節經濟的手段的作用被削弱，這在一定程度上更抑制了經濟的發展。改革開放以后，我國的國民經濟突飛猛進，稅收制度也發展迅速，稅收制度的改革是課稅對象多元化，稅收制度健全化，稅收作為調節經濟的杠桿的作用也日益突出。因此，縱觀我國經濟發展和稅收制度的關系，我們有理由相信稅收制度和一個國家的經濟運行狀況緊密相連，相互促進。所以，我們應當加緊稅收制度的建立健全，使稅收制度能更好的為國家的發展，民族的崛起做貢獻。

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[作者簡介]趙孜，河北石家莊人，職員，工學學士。