會計計量屬性的探討

摘 要：當前的會計計量屬性是是會計計量的核心問題之一，本文對于現代會計計量屬性進行探討，通過對于市場價格、歷史成本、現行成本與公允價值在會計計量中的管理，對會計屬性進行深入的研究。

關鍵詞：會計計量；屬性；公允價值

在我國的會計計量中，當前的會計基本準則規定，在對會計要素進行計量時，需要采用歷史成本，并且將“公允價值”作為計量屬性的重要組成部分，當前的會計計量屬性的選擇與會計信息質量有關，而且對于財務報告質量具有重要的意義。會計計量的相關性與可靠性是會計的基本概念之一，我國會計準則對于相關性的，有助于財務會計報告使用者對過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測，與美國FASB的會計計量相關性有所不同。對于可靠性，我國基本準則會計計量屬性的可靠性，是企業如實反映會計信息與相關信息，并且保證信息的真實可靠性，具有立足于實際、如實反映，并且具有真實性與完整性。在會計計量屬性中，市場價格、歷史成本、現行成本以及公允價值都具有獨特的意義。

一、市場價格

市場價格是初始計量的基礎，財務會計信息主要是通過將定量與定性相結合，并且通過財務報表傳遞信息，在會計系統中，跨級計量具有核心的作用于功能。因為會計計量主要是針對資產、負債等多種商品信息進行描述與計量，因為商品不具有同質性，受到市場價值的影響，因此在會計計量過程中，需要根據市場價格進行計量，從這個角度而言，市場價格是初始計量的基礎。在市場上，商品的價值量主要是通過貨幣的形式進行量化，從而在會計計量中，貨幣承擔著計量價格尺度的功能。早在1961年，美國莫尼茨已經對市場交易與價值進行探討，目前的公允價值對于市場的活躍度與真實度也進行討論，為了迅速的獲得會計計量信息，需要將市場的商品價格與定期交易的價格進行收益，保證公平的市場價格，從而保證交易的報價公開、公允、無偏見，，市場價格是金融資產（也包括非金融資產）的最佳估計，代表市場參予者的集體判斷，定價最為公允；市場定價程序體現會計信息的質量特征；市場價格是最基本的計量屬性，這是市場經濟作用于財務會計的結果。

二、歷史成本

市場經濟是動態經濟，根據市場的變化，能夠將市場價格分為歷史成本、現在成本以及未來成本三種形式。市場上的歷史成本主要是指以及發生過的交易事項，并且按照市場交易報價進行成本結算。因為歷史成本具有確定性，因此在交易過程中需要按照商業信用進行保障，歷史成本是過去市場完成交易的市場價格在會計中的表達。歷史成本主要是根據過去的交易，對于當前的交易資本與消費價值進行會計上的探討。因為會計計量具有務實性，因此歷史成本對于會計計量具有重要的意義，在企業的會計計量過程中，對于相關的預估等過程，主要是采用記錄與計算的形式完成報告，為了反映經濟真實，必須通過已經完成的市場交易價格確定新價值，因此歷史成本對于跨級計量具有參照性。歷史成本的主要特征是：購人的商品按成交時的市場價格轉化為歷史成本后，企業的價值量保持不變；歷史成本的不變形能夠真實地表示企業資本耗費的全過程，使財務分析具有真實可靠性。

三、現行成本

企業的歷史成本并不能夠全面反映一個企業的全部努力和成果，如果只是按照歷史成本進行企業的市場價格，對于現行的市場嘉禾與資本的流動性認識不足。早在1961年，《企業收益的理論和計量》一書中，就指出了用歷史成本計量對企業收益確定的不全面性。因為企業的資產具有縱向流動性與橫向流動性，資產應通過垂直流動而以產出新產品或提供勞務而獲利，因此采用現行成本的概念，能夠對會計計量中的流動性進行認識，現行成本對于銷貨成本來說，是存貨的全年平均現行價格，對年末持有存貨來說，是年末的現行市場價格，能夠反應現金流出與增值。因為企業的活動主要包括生產經營活動和資產持有活動，因此將歷史成本與現行成本結合起來，能夠對企業的宣布資產與資產流動進行認識，從而保障企業會計計量的全面性與真實性。

四、公允價值

市場價格是會計的一切計量屬性的基礎，是會計計量最公允的估計。從會計計量的角度上看，歷史成本、現行成本以及脫手價格都屬于公允價值，是交易雙方基于自愿的有利價格。在會計計量中，公允價值并不同于市場價格，因為公允價值具有全面性，包括過去以及現在的交易交割，并且需要參照現行交易資產，主要是一種參照現行交易的估計價格。公允價值最早可以追溯到1989年史密斯與阿邁斯一案的高等法院判例，該案件中采用公允價值進行計算，并且沿用于會計領域，1970年8月APB使用過公允價值概念，FASB明確公允價值是對金融工具最相關的計量，是衍生金融工具則是唯一相關的計量屬性。公允價值的推廣應用的價值，能夠將這種概念沿用到會計的領域中，形成會計計量的改革。

關于公允價值的定義，主要是在自愿雙方所進行的現行交易中，即不是在被迫或清算的銷售中，發生交易的價值，公允價值計量的目標是在缺少真實交易下為資產和負債估計交易價格予以計量。公允價值的參照市場指主體交換該資產或負債的有利的市場，相關主體是交易的雙方，可以采用市場法、收益法或成本法進行估價。公允價值計量的研究，對于財務會計發展具有重要的價值與影響。

五、結語

關于會計計量屬性的研究，采用不同的市場價格、歷史成本、現行成本與公允價值會獲得不同的計量結果。因此在現代會計計量研究中，必須考慮相應的管理計量的相關性與可靠性，從計量對象與計量主體選擇計量方法與準則，從而保障會計計量的準確性。

參考文獻：

[1] 財政部.企業會計準則——基本準則：第43條[M].北京：經濟科學出版社，2006.

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[3] JFASB.Statement of Financial Accounting Concepts[ZJ.Washington to John WileySans，Inc.2001.