營業稅改增值稅對廣告行業財務的影響

魏玉華

增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種，幾乎涉及到所有行業。營業稅改為增值稅是結構性減稅的一個舉措。我國增值稅改革從最初的機器機械等5類貨物試行到交通運輸業和部分現代服務業的改革，逐步擴大到鐵路運輸服務、建筑安裝服務、郵電通信業、金融保險業、文化體育業、現代服務業、生活性服務業、轉讓無形資產和銷售不動產等行業。我國擬在2015年12月31日前，在全國范圍內實行增值稅，取消營業稅。營業稅改為增值稅是一個漫長的過程，也是一個艱難探索的過程。

我們知道，營業稅改為增值稅對企、事業單位等存在4個有利因素，其中“有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力”是開征增值稅對企業的最大優惠與支持。據稅務部門統計，包頭市自實行營改增以來，試點企業中有88%的企業實現減負或稅負無變化，而所有的小規模納稅人，包括眾多個體戶實現了減稅，減稅幅度達41.6%。

從2013年8月1日起，廣告行業被列入營改增范圍。

廣告行業主要是指利用圖書、報紙、廣播、雜志、電視、電影、幻燈、路牌、燈箱及互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體或通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的實體。

從財務角度看，營改增對廣告行業的變化形式上表現為計稅基礎的變化和稅率的變化，營改增前營業額作為計算營業稅的基數，稅率是5%，營改增后營業額中含銷項稅額，稅率為一般納稅人6%，小規模納稅人3%。

營改增政策的財務業務操作《企業會計制度》給出記賬方法，但也要看各企業的實際操作辦法。單一的講，辦法不同對企業的稅負及利潤影響不同。企業財務部門應及時預測營改增對企業稅負與利潤的影響，從而提出應對措施。

一、營改增對廣告行業的稅負及利潤的影響

1.對廣告載體的影響。以存在混合業務的一般納稅人某媒體為例，2012年財務數據見下表。

在不考慮其他稅種的情況下，營改增前年稅費合計722.83萬元，實現利潤1613.17萬元。在所有經營指標不變的情況下，營改增后年稅費合計387.08萬元，實現利潤1505.05萬元。稅負減少了335.75萬元，利潤減少了108.12萬元。

2.對廣告代理公司的影響。營改增后存在兩種情況，一是廣告公司屬于一般納稅人，二是廣告公司屬于小規模納稅人。

以某一般納稅人廣告公司為例，該廣告公司的業務包括制作、代理發布產品廣告。2012年財務數據如下表：

在不考慮其他稅種的情況下，營改增前年稅費合計261萬元，實現利潤2389.6萬元。在所有經營指標不變的情況下，營改增后年稅費合計269.76萬元，實現利潤2380.84萬元。稅負增加8.76萬元，利潤減少了8.76萬元。

以小規模納稅人廣告公司為例，該廣告公司的業務包括制作、代理發布產品廣告。2012年財務數據如下表：

在不考慮其他稅種的情況下，營改增前年稅費合計41.76萬元，實現利潤285.64萬元。在所有經營指標不變的情況下，營改增后年稅費合計30.53萬元，實現利潤296.87萬元。稅負減少11.23萬元，利潤增加11.23萬元。

通過以上三個案例的財務數據計算分析過程看出，營改增對于廣告行業稅負、利潤的增加與減少是存在一定條件的，且各條件之間是相互影響的。營改增對于廣告行業的一般納稅人稅負、利潤影響有增加亦有減少，其中對于存在混合業務的媒體稅負、利潤均減少;對于廣告公司稅負增加，利潤減少;對屬于小規模納稅人的廣告公司，稅負完全下降，充分享受國家稅收優惠政策，利潤增加。

營改增對廣告行業財務影響的關鍵因素有五個方面：一是計稅基礎，營改增前廣告行業營業額作為計算繳納營業稅的基數，營業稅是價內稅。營改增后，廣告行業為增值稅繳納范圍，增值稅是價外稅;二是可抵扣的進項稅額的多少，進項稅額的大小直接影響繳納增值稅的大小;三是廣告價格的確定，經營部門依據營改增政策及時調整廣告價格，由于計稅基礎的不同，價格影響廣告收入;四是簽訂合同的約束條件，無論是費用合同還是收入合同均需對增值稅應稅項目在同一價格下做出詳細約定;五是稅率的變化，稅率由原來的5%增加到6%和降低到3%。

二、營改增后廣告行業應積極應對的措施

稅負與利潤的增加減少，不光是財務部門的事情，也是企業整體納稅籌劃的問題，需要所有部門配合財務部門來完成。不論是何種經營形式，稅負與利潤的變化都與經營方式存在一定的關聯，需要有積極的應對措施。企業從生產到銷售，所涉及到每一個部門的業務都應該積極適應營改增的變化，站在有利于企業的角度，統籌納稅，合理減負，提高企業競爭力。

1.制定合理的廣告價格。經營部門要結合市場在充分理解增值稅的基礎上，制定合理的廣告價格，同時測算出廣告收入、稅負與利潤，做好預測工作。例如，營改增后預算實現廣告收入與營改增前若等同，則廣告單位價格需要提高0.13萬元，或單價不變需增加245個時點或版面。

2.擬定有利合同，充分利用好合同能轉嫁稅負的這一作用，在合同中對涉及到增值稅的應稅項目進行詳細規定。

3.大量取得增值稅進項發票。各部門一定要結合增值稅應稅項目及抵扣進項稅額的相關規定，關注進項稅額抵扣問題。由于增值稅是價外稅，采取的是購進扣稅法，取得增值稅抵扣發票，一定會減少單位稅負。例如購買同樣標價1000元的物品，取得增值稅專用發票從財務角度費用是854.7元，可抵扣進項稅145.3元，若取得的是普通發票，費用就是1000元，無抵扣，利潤會減少145.3元，應繳增值稅會增加145.3元。

4.積極擴大應稅業務，改變行業結構，增加經營項目。一般納稅人廣告公司的抵扣項目只有水、電、暖、修理、交通、辦公等，根據廣告行業允許經營的項目，增加可抵扣的業務范圍，例如增加印刷業務等。較成熟的廣告公司也有一定的資金沉淀，可以通過投資擴大經營項目的方式降低稅負。

5.提高人均效率，優化人力成本結構。充分利用營改增的行業與項目，例如將效益工資中的廣告制作與設計費從人力成本中單列，同樣的費用也可以外包經營，來索取增值稅專用發票進行抵扣。

6.合理設置賬套，規范財務核算流程。財務要結合企業應稅項目做好納稅統籌規劃，在會計核算發生變化的情況下，合理設置賬套，正確使用科目，采用規范的增值稅核算方法，規范財務與稅務流程，確保單位財務核算和稅務管理順利開展實施。

（作者單位：內蒙古日報社計劃財務部）

責任編輯：代建明endprint