論當代企業(yè)如何進行合理避稅

周允佳

摘 要：由于外部環(huán)境惡化，企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，而我國多數(shù)企業(yè)的競爭力主要還是依靠生產要素的低成本優(yōu)勢，但現(xiàn)如今隨著地租和工資的持續(xù)上漲，中國商品的價格優(yōu)勢正在不斷消失。通過合理避稅，減少企業(yè)稅負，降低經(jīng)營成本，在一定程度上保障了企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，為經(jīng)濟轉型，產業(yè)結構升級創(chuàng)造有利條件，因此應當在條件允許的情況下，鼓勵企業(yè)鉆研稅法和政策精神，在法律法規(guī)允許的范圍內，結合自身實際，制定科學合理的避稅方案，本文對這一問題進行了詳細分析，并給出了一些對策建議。

關鍵詞：企業(yè);合理避稅;稅法

企業(yè)要認識到稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家向全社會提供公共產品的經(jīng)濟基礎，因此納稅是每一個企業(yè)應盡的義務，但避稅并不同于逃稅，企業(yè)對此應當有清晰的認識。后金融危機時代，我國企業(yè)面對競爭日趨激烈，而多數(shù)企業(yè)都缺乏自己的核心競爭力，產品銷售主要依靠價格優(yōu)勢進行，隨著我國用工成本的不斷上升，人口紅利的消失，我國企業(yè)能夠依靠的低勞動力成本優(yōu)勢正在不斷消失。面對此種情況，企業(yè)應當合理利用國家有關政策進行稅收籌劃，實現(xiàn)合理避稅，化解成本上升壓力。合理避稅，又被稱之為合法節(jié)稅，是指納稅人在國家法律政策許可的范圍內，依照稅收政策規(guī)定，選擇對自己最有利的納稅方案，對企業(yè)財務活動和經(jīng)營活動進行精心安排，以便節(jié)省納稅費用，降低生產成本，增加企業(yè)利潤。

一、合理避稅對企業(yè)發(fā)展的重要意義

1.有利于企業(yè)提高法律意識和納稅觀念

要想做到合理避稅，熟知稅法有關規(guī)定這是最基本的要求，此外還應充分了解其他相關政策法規(guī)，只有在深刻理解這些業(yè)務知識的前提下，才能合法合規(guī)地去進行稅收籌劃，做到合理避稅。而在這一學習稅法、了解政策的過程中，企業(yè)也逐漸增強了法律意識，強化了納稅觀念，從思想上杜絕了逃稅漏稅的錯誤認識。

2.強化企業(yè)的成本優(yōu)勢

現(xiàn)階段，中國大多數(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力較弱，缺乏必要的核心競爭力，參與市場競爭主要依靠的還是產品的價格競爭優(yōu)勢，尤其是那些出口到國外的本國商品更是依靠的就是國內勞動力低成本優(yōu)勢，但不可否認，隨著人口紅利的消失，國內用工成本在年年增加，中國制造的低成本優(yōu)勢已大不如前，但通過合理避稅卻可以在一定程度上讓企業(yè)繼續(xù)保持這種低成本優(yōu)勢。首先，合理避稅是建立在企業(yè)健康的財務運作基礎上的，只有健全完善企業(yè)治理機制，才能規(guī)范整個企業(yè)的經(jīng)營行為，財務管理才能發(fā)揮出其應有的功效，經(jīng)營者才能在此基礎上做出正確決策，保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，也只有企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力不至大幅削弱，合理避稅才有現(xiàn)實基礎。其次，合理避稅不僅僅是選擇對企業(yè)最有利的納稅方案，更是要求企業(yè)實行科學管理，提高管理效率，因為有的稅收優(yōu)惠政策是要求企業(yè)經(jīng)營必須符合一定的條件才能享受到的，如果企業(yè)管理不達標，肯定是不能享受相應的稅收優(yōu)惠，而這也促使企業(yè)精打細算，提高了其經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。最后，合理避稅盡管不是偷稅漏稅，但也會隨時面對稅務部門的審查，向其提供相關證明材料，因此有必要規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，特別是成本會計核算，才能保證企業(yè)財務部門編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，才能通過稅務相關部門的審查，獲得其認可，從而享受到一定的稅收優(yōu)惠政策，做到合理避稅。總之，通過稅收籌劃，企業(yè)合法降低稅收負擔，節(jié)省成本支出，用以完善企業(yè)制度建設，促進企業(yè)發(fā)展，提高其綜合競爭力水平。

3.促進政府完善稅制

企業(yè)合理避稅的法理依據(jù)是非不允許和非不應該原則，也就是說只要是法律或政策中沒有清楚規(guī)定不允許做的事情，道德上沒有表明不應該做的事情，企業(yè)都是可以選擇去做的，因此企業(yè)合理避稅并不違反法律道德，同時企業(yè)選擇的納稅方案是納稅人在執(zhí)行國家稅法及有關經(jīng)濟政策時，根據(jù)遇到的實際情況，做出的最有利于自身利益的決策，通過這種避稅行為對信息的反饋，可以發(fā)現(xiàn)我國稅法制定上還存在一些缺陷，將為政府進一步修訂完善國家稅法提供現(xiàn)實依據(jù)，有利于完善國家稅制。

4.保障國家財政收入的持續(xù)增長

合理避稅有助于增強企業(yè)的財務管理能力和成本控制能力，從而提高其管理水平，增強其競爭力，促進企業(yè)健康發(fā)展，如果有大量的企業(yè)都能保持穩(wěn)定發(fā)展，即使因為企業(yè)合理避稅導致單個企業(yè)稅收收入的減少，也會因為企業(yè)數(shù)目的擴大和經(jīng)營收入的增長而使得稅收收入總量持續(xù)增加，相應地促進國家財政收入的增長。特別是長期來看，稅收優(yōu)惠政策代表的是國家調整宏觀經(jīng)濟政策和產業(yè)政策的傾向，通過合理避稅激勵企業(yè)投資國家政策照顧的產業(yè)和項目，從而優(yōu)化經(jīng)濟結構，實現(xiàn)資源合理配置，保證國民經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀與存在的問題

近年來，國家為了給企業(yè)，尤其是中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個寬松的發(fā)展環(huán)境，不斷對現(xiàn)行稅收體系進行調整，撤銷一些不適宜的稅種，調整了部分稅率，如營改增，以此減輕企業(yè)稅收負擔，降低成本，增強企業(yè)活力和競爭力，實現(xiàn)我國經(jīng)濟增長方式從外向型向內生型增長轉變，故而這種情況下，只要企業(yè)能夠規(guī)范自己的財務行為，不觸碰國法，合理避稅還是有廣闊的發(fā)揮空間。然而，由于我國缺乏大量的稅務研究人才，比如注冊稅務師每年通過率都很低，這導致我國對合理避稅這一問題的研究及經(jīng)驗積累遠遠不夠，也沒有成形的規(guī)范可供借鑒，造成多數(shù)企業(yè)在進行合理避稅時失敗，不僅沒有達到預期目標，反倒給企業(yè)經(jīng)營帶來極大風險，因為避稅的失敗很容易被稅務及司法部門認定存在偷稅漏稅，而這將受到法律制裁。

1.企業(yè)財務管理水平低下

如前文分析，合理避稅對企業(yè)財務管理水平的要求比較嚴格，既需要企業(yè)財務人員熟知國家稅法、經(jīng)濟法及國家宏觀經(jīng)濟政策的相關規(guī)定，能夠深刻理解有關稅收優(yōu)惠政策的內涵、實質、構成要件，同時還要了解企業(yè)自身情況，當然熟悉當?shù)囟悇詹块T工作流程，與稅務機關工作人員保持一定的友好合作關系也是必要的，只有如此，才能根據(jù)企業(yè)實際情況，結合自身需求，發(fā)掘出可以被企業(yè)利用的政策規(guī)定，進而制定出科學合理的避稅方案。可見，這么一項高水平、高層次財務管理工作是需要專業(yè)能力強、職業(yè)素質好、責任心強的專業(yè)型人才才能完成的，然而現(xiàn)階段國內企業(yè)還很缺乏這類高水平人才，只能將稅收籌劃外包給事務所完成，但因為事務所對企業(yè)內部實情了解不夠，制定的方案也難以完全滿足企業(yè)需求。加之，國內企業(yè)大多財務制度不完善，財務管理水平低下，財經(jīng)紀律執(zhí)行也不到位，內控機制也無法發(fā)揮出真正作用，造成企業(yè)管理水平根本不能滿足合理避稅的要求，避稅方案最終都因控制不足而失敗，甚至因此被認定為逃稅漏稅而被法律制裁，極大損害企業(yè)形象，影響企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。endprint

2.企業(yè)在進行稅收籌劃時缺乏專業(yè)指導

一個科學合理有效的避稅方案必須是建立在企業(yè)對國家經(jīng)濟形勢和宏觀經(jīng)濟政策深刻理解及把握的基礎上，通過認真分析國家稅收政策，從而找出最適合本企業(yè)的特殊經(jīng)濟優(yōu)惠政策，同時對可能出現(xiàn)的財務風險做好評估、預警及制定應對預案等方面的工作。只有如此，才能保證企業(yè)制定的避稅方案可以在不違反國家相關法規(guī)法紀的前提下，實現(xiàn)減少企業(yè)納稅金額，降低企業(yè)成本的目標。然而目前我國多數(shù)企業(yè)財務部門任職人員職業(yè)能力較低，缺乏足夠的專業(yè)勝任能力，稅收籌劃經(jīng)驗也不是很豐富，而且在制定避稅方案時同樣缺乏專業(yè)的指導，最終確定的避稅方案大多也是為了享受某項稅收優(yōu)惠政策的一種沖動選擇，為此企業(yè)還需為滿足該優(yōu)惠政策所需的前提條件而被動改造自己的生產管理與財務控制流程，風險較大，一旦后續(xù)控制不到位，極易導致避稅失敗，財務風險爆發(fā)，對企業(yè)長期發(fā)展造成極大威脅。

3.制定避稅方案時對未來風險低估

合理避稅既是一種降低企業(yè)運營成本的機遇，同樣也是一種風險選擇，是機遇與風險并存的財務控制活動，但國內多數(shù)企業(yè)在進行稅收籌劃。制定合理避稅方案時，往往僅盯著眼前利益，以減少稅收支付為目標，缺乏長遠考慮和整體籌劃，尤其忽視企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的各類風險。事實上，商場如戰(zhàn)場，企業(yè)經(jīng)營不可能一帆風順，會面臨各種各樣風險，特別是那些突發(fā)的潛在風險更是難以把握，其造成的后果也難以確定，這給企業(yè)長遠發(fā)展造成極為不利的影響，更有勝之，會影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。正是對這種潛在風險的認識不足，內部風控機制不健全，難以發(fā)揮應有的功效，也無相應的風險應對預案，從而造成避稅方案僅考慮當下，而忽視未來，不能全盤考慮，謀劃長遠，一旦未來這類風險真的爆發(fā)，企業(yè)將會十分被動，甚至因此陷入經(jīng)營困境。

三、完善企業(yè)合理避稅行為的思考

1.加強對國家宏觀經(jīng)濟形勢及宏觀經(jīng)濟政策的學習和解讀

正如前文分析，科學合理的避稅方案一定是建立在企業(yè)對優(yōu)惠政策的深刻理解和把握上的，所以企業(yè)要通過對國家宏觀經(jīng)濟形勢和發(fā)展動向的深刻理解，體會國家宏觀經(jīng)濟政策的目標導向，發(fā)掘政策引導下的市場機會，結合企業(yè)自身特點，對企業(yè)經(jīng)營方向、生產流程、內部制度建設等方面進行有針對性地調整，并在此基礎上科學評估調整過程中存在的各類風險，做好風險應對工作，只有如此方可做到科學合理避稅。

2.聘用專業(yè)稅務師，提升企業(yè)財務工作水平，完善避稅方案

現(xiàn)階段，我國企業(yè)進行稅收籌劃的能力之所以低下，主要原因就在于企業(yè)進行避稅方案設計的財務人員職業(yè)素質不高，專業(yè)勝任能力差，稅務知識不足，對此企業(yè)可從兩方面進行改進。一方面，企業(yè)應當重視稅收籌劃工作的重要性，以優(yōu)厚的工作條件及待遇聘用具備較高職業(yè)能力及豐富實務經(jīng)驗的專業(yè)稅務師負責企業(yè)避稅方案的整體設計工作。另一方面，還應做好財務人員的人力資源開發(fā)工作，通過設定一定的獎懲機制，創(chuàng)立學習型組織，督促他們在工作之余，努力學習專業(yè)知識，通過注冊稅務師任職資格考試，熟悉宏觀經(jīng)濟信息，扎實掌握稅務籌劃有關理論及工作流程，從而提高他們的財務管理水平。財務人員自身的綜合素質，尤其是財務管理能力是企業(yè)設計避稅方案，乃至后續(xù)方案得以順利執(zhí)行的基礎，因此有必要在財務人員自學之外，企業(yè)還應聘請經(jīng)驗豐富的講師定期舉辦職業(yè)技能培訓和風險法律意識培訓，以便提高財務人員的工作效率，完善風險控制機制。此外，對財務人員進行崗位交流，使其對企業(yè)內部運行情況有深入了解，從而能夠結合企業(yè)自身運營情況，選擇最佳避稅方案，同時對企業(yè)運行過程中的各種風險進行預判、評估、分析、論證，進而找出潛在的財務隱患，做好風險應對準備。當然，在編制避稅方案的時候，要注意到兩點，一是保證賬務處理與企業(yè)實際經(jīng)營活動同步，二是著眼于企業(yè)長期發(fā)展目標的需要，不能只顧及眼前利益，隨意改變企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃，從而影響到企業(yè)長期健康發(fā)展。

3.強化法律意識，加強與稅務部門的溝通合作關系

合理避稅不同于逃稅漏稅，雖然表面上看，都是企業(yè)盡可能少交稅，但實質上不同，一個是在法律法規(guī)允許的范圍內，利用政策優(yōu)惠條件，做到少交稅，而另一個則是違反法律法規(guī)的約束，直接逃避企業(yè)應盡的納稅義務。但兩者之間畢竟一線之隔，如果企業(yè)在避稅方案的設計上和后續(xù)的實施控制上存在一點偏差，就會導致避稅方案失敗，避稅變成偷稅漏稅，企業(yè)不僅因此遭受法律制裁，還會影響自身正面形象。對此，企業(yè)管理層和財務人員應加強法律意識和風險意識，不僅要做到知法守法，還要通過對國家稅法、經(jīng)濟法及有關經(jīng)濟政策的學習，深入領會國家宏觀經(jīng)濟政策的導向性和戰(zhàn)略目標，避免因眼前利益而有損企業(yè)長期發(fā)展。此外，在編制避稅方案時，還應積極與稅務部門保持溝通，建立一種友好的互動機制，爭取得到他們的專業(yè)幫助，從而準確把握住國家相關法律法規(guī)所能容許的范圍和底線，避稅方案也只能在這些范圍之內開展，否則就成了偷稅漏稅行為。

4.加大科學管理，提高企業(yè)財務管理水平

合理避稅對企業(yè)的財務會計工作有著較高的要求，成功實踐合理避稅的企業(yè)表明，只有會計資料比較齊全規(guī)范的企業(yè)，其制定的合理避稅方案才更具可行性，這是因為會計資料越齊全，越有助于財務人員了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，其稅收籌劃的實施空間也就越大，同時企業(yè)進行避稅方案設計時的成本也就越低，實施效果也就越好。當然，財務工作若能按照有關會計法律法規(guī)進行，設置的賬簿若能依照稅法有關規(guī)定進行，并準確開展相關核算工作，那么企業(yè)稅收籌劃就有了堅實的法律基礎，才能經(jīng)得住稅務部門的審查考核。

5.做好成本核算，合理分攤費用

企業(yè)應當做好成本核算工作，準確掌握企業(yè)各類成本費用的發(fā)生情況及其各自特點，這對于合理避稅非常有意義，因為費用作為企業(yè)利潤的抵減項，通過對成本費用的控制，可以改變稅基，以便合理規(guī)劃納稅方案。比如，企業(yè)可以通過調節(jié)費用的分攤數(shù)額及時機，使得在利潤高的時間里多分攤些費用，而在利潤少的時候少分攤些費用，其最終目的是最大限度使利潤平均化，避免出現(xiàn)利潤過高而適用于高稅率的情況。即使適用同等稅率情況下，也可以通過調節(jié)分攤時機，以實現(xiàn)繳稅時間上的選擇，如此可平抑企業(yè)資金流的波動，保障企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定，而且晚繳稅，相當于企業(yè)獲得一筆無息貸款，從而能夠充分發(fā)揮這筆稅款的時間價值。

6.結合企業(yè)實際經(jīng)營情況，慎重選擇避稅方法

目前企業(yè)避稅實踐中常用的合理避稅方法主要有價格轉讓法，這是最常見的一種避稅方法，兩個及以上有經(jīng)濟關聯(lián)的企業(yè)通過以內部價格進行商品或資產轉移來獲取最優(yōu)稅率。成本調整法，通過合理調整或分攤費用，減少利潤，以達到規(guī)避納稅義務的方法，但成本費用的分攤應在現(xiàn)行法律和財務會計制度規(guī)定的許可范圍內實施，不能違法亂攤成本。籌資法，通過商業(yè)信用、銀行貸款、吸納股權等方式籌集所需資金，然后降低企業(yè)稅負的方法。地址選擇法，企業(yè)在進行區(qū)位選擇時，除考慮基礎設施、交通、原材料和勞動力供應等因素外，還可根據(jù)不同地區(qū)稅率差別，選擇對自己最有利的生產地區(qū)進行投資，一般是有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。上述方法適用不同情況，企業(yè)可以結合自身實際，選擇其中一種或多種方法設計避稅方案。

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