我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃研究

馮顯滿

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的成熟，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不僅僅是技術(shù)層面的競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)發(fā)展成為多因素綜合競(jìng)爭(zhēng)。如何通過(guò)企業(yè)稅收籌劃提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：國(guó)家稅收;增值稅;稅收籌劃

在經(jīng)濟(jì)信息全球化的今天，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，如何在殘酷經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更好的發(fā)展，對(duì)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)和企業(yè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有重要意義。在現(xiàn)代殘酷的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，技術(shù)只是構(gòu)成企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)方面，如何通過(guò)企業(yè)管理和稅收籌劃減少企業(yè)支出，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)發(fā)展的決定因素。

企業(yè)稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，隨著經(jīng)濟(jì)體制的成熟而形成的。隨著稅收在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要性日趨突出，對(duì)企業(yè)稅收籌劃日益成為企業(yè)，團(tuán)體和高校研究的課題，對(duì)稅收籌劃的研究也日趨成熟。稅收籌劃是一個(gè)嶄新的概念，稅收籌劃，自上個(gè)世紀(jì)末由西方傳入我國(guó)。對(duì)稅收籌劃的概念尚沒(méi)有精確的統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。一種認(rèn)識(shí)是“稅收籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”美國(guó)南加州大學(xué)的梅格博士對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)是從過(guò)程和目的的角度來(lái)定義的，他認(rèn)為“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少繳稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃。”在又有的研究基礎(chǔ)之上，我國(guó)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)是在合法合理的情況下，實(shí)現(xiàn)繳稅最晚、繳稅最少的目的。由此可以得認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)資金的充分利用的一種方式，它與偷、欠、抗、騙、漏稅有很大的不同，差異在于稅收籌劃合理合法，而其他都違法。從這一層面來(lái)講，稅收籌劃并沒(méi)有違背稅收合法性原則。而且今天已經(jīng)稅收籌劃的成熟程度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展直接聯(lián)系起來(lái)，甚至成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)主體成熟的行為體現(xiàn)。

增值稅是和企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展密切相關(guān)的最重要的稅種之一。“增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。”從王曉芳論述來(lái)講，增值稅是產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行稅收征入。增值稅的特殊性也決定了增值稅具有不重復(fù)性、轉(zhuǎn)嫁性、普遍性和連續(xù)性的特征。其普遍性特征決定了增值稅和每個(gè)企業(yè)都息息相關(guān)，轉(zhuǎn)嫁性特征就意味著可以通過(guò)合理的增值稅稅收籌劃，降低企業(yè)自身可征稅額，提高企業(yè)的稅收競(jìng)爭(zhēng)力。

基于增值稅的重要性，如何進(jìn)行增值稅稅收籌劃已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。增值稅稅收的特征也決定了增值稅存在籌劃的可能性也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了選擇。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，增值稅的納稅類別種類給不同規(guī)模的企業(yè)提供了可選擇性。根據(jù)增值稅納稅人的不同，將其劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人身份不同，其征稅稅率不同。由于兩者在身份劃分過(guò)程中存在一個(gè)過(guò)渡期間，這就為企業(yè)提供了選擇性。但是對(duì)大中型企業(yè)而言，這一點(diǎn)是不能成為選擇的。

其次，增值稅的征稅基準(zhǔn)存在可調(diào)整性，這就為企業(yè)內(nèi)部提供了增值稅稅收籌劃的課選擇性。稅基是決定應(yīng)納稅額多少的依據(jù)。由于增值稅可以根據(jù)不同環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，這就意味著企業(yè)可以將流通過(guò)程分開(kāi)進(jìn)行增值稅征收，這就可以對(duì)增值稅稅基進(jìn)行自我調(diào)整。以廈門艾思?xì)W標(biāo)準(zhǔn)砂有限公司為例，是中國(guó)政府唯一定點(diǎn)生產(chǎn)中國(guó)ISO標(biāo)準(zhǔn)砂的企業(yè)，從公司規(guī)模來(lái)講，無(wú)法以小規(guī)模納稅人來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是可以利用流通環(huán)節(jié)的隔離實(shí)現(xiàn)稅基的調(diào)整，以合理實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃，降低公司稅收額，提高公司競(jìng)爭(zhēng)力。

再次，由于我國(guó)在在增值稅的征收過(guò)程中對(duì)不同的企業(yè)有著不同要求，這就使得在增值稅稅款的抵扣中存在可籌劃性。尤其是在生產(chǎn)型企業(yè)的增值稅的征收中，部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不予扣除的，這就為企業(yè)存在了可調(diào)控性。廈門艾思?xì)W標(biāo)準(zhǔn)砂有限公司就是一個(gè)典型的生產(chǎn)型企業(yè)，因此在增值稅稅收籌劃中，要通過(guò)合理籌劃避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

以上論述只是簡(jiǎn)單的說(shuō)明了，在增值稅稅收籌劃中存在可調(diào)控性，企業(yè)做出了很大的努力。但是在目前的增值稅稅籌劃中還是存在一些問(wèn)題。這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在一下方面：增值稅稅收籌劃觀念薄弱，增值稅稅收吃方法不當(dāng)，由于缺乏合理的方法和理論指導(dǎo)造成的稅收籌劃可操作性差。

基于以上論述，可以看出增值稅稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展的重要因素，也不存在可實(shí)施性，同時(shí)在目前的增值稅稅收籌劃中也存在一些問(wèn)題。但是在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行增值稅稅收籌劃也是企業(yè)發(fā)展所必需的。這就需要我們具體的操作過(guò)程中結(jié)合企業(yè)發(fā)展的需要不斷摸索。同時(shí)一定要堅(jiān)持正確的稅收籌劃理念，避免違規(guī)行為的發(fā)生。

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