外貿企業出口退稅、運費、傭金的核算分析

■ 李 然 南京航空航天大學金城學院

出口談判中，當明確出口商品的要求后，交易成功的重要條件就在于報價是否合理；在報價的各項指標中，除成本、費用和利潤之外，其他主要因素還有退稅、運費以及傭金等。從理論上說退稅、運費和傭金都有相對固定的算法，但在實務中這幾個方面從理解和計算的角度看，都有著和理論不同的變化與解釋。本文在通過間接稅、重/泡貨、計傭基數等內容解析的基礎上，重點對報價中的退稅、運費和傭金進行具體核算和分析，以期從不同的角度提供針對性的借鑒和解讀。

一、運費的實際算法

當前，國際貿易中大多數運輸是通過班輪來完成，班輪運輸主要又分為集裝箱和散貨。就我國出口商品結構來看，散貨運輸主要集中在以重量為計量單位的大宗或能源類商品上；集裝箱運輸則集中在以件數為計量單位的傳統出口換匯的一般性商品中，這也是我國對外貿易商品出口的主要結構，所以在此以集裝箱運輸為主要研究對象。

按照國際航運慣例，凡貨物積載因數小于1.13CBM（立方米）每噸的貨物，稱為重量貨；反之則稱為輕泡貨。我國現行的規定是每立方米貨物的重量大于1噸的為重量貨；小于1噸的為輕泡貨。

集裝箱根據裝箱方式不同又可分為 FCL（整箱）和 LCL（拼箱），其中FCL計算一般采用的是包廂費率，先區分重貨還是泡貨；再根據實際計算習慣，一般體積超過55立方米以上的多考慮裝40尺柜，35-55之間的20和40尺柜都有可能，20-35之間采用20尺柜，低于20以下的更多選擇拼箱。

LCL運費計算主要采用“W/M”方式。通常貨物運費噸分重量噸（W）和尺碼噸（M）。按商品的毛重以1000千克為1重量噸；以1立方米為1尺碼噸；計費標準“W/M”是指按商品的重量噸和尺碼噸二者擇大計費。在理論上一般默認單位費率是固定的，求解時更多只考慮運費噸單個變量的比較。

但在實際業務中，不同貨代給出的拼箱費率按重量噸和尺碼噸往往是不相同的，在這種情況下就要考慮雙重變量，根據不同費率、運費噸組合計算后再行比較。比如說，某商品重量5噸、體積8立方米，“W/M”費率是 USD100/60，那么最后的運費總額就不能只看W和M的比較，而是5×100和8×60的比較，最后按總額高者重量噸的標準收取500美元。

舉例：A公司出口商品從上海到洛杉磯，體積為20×30×40CM，數量是100000PCS，其中20PCS/CTN，單位重量8KGS/CTN，費率是W/M-USD35/45，20'FCL(USD2000)-40'FCL(USD4000)，按照標準裝箱尺寸20'FCL(25CBM/17TON),40'FCL(55CBM/25TON)；現在求該筆運費總額。

具體計算步驟如下：

1.先求出 W和 M：W=(8÷1000)× 100000÷20=40噸（TON）；M=0.2×0.3×0.4×(100000÷20)=120立方米（CBM）。

2.求出單位立方米與重量的比值：40/120=0.333噸/立方米，每立方米重量小于1噸，所以該貨為輕泡貨，如果涉及到LCL計算，標準采用M計費。

3.總體積大于20CBM：先考慮 FCL，由 120÷55=2.18得出，可先安排2個40'FCL（固定體積下，可裝載空間越大，運費越低）。

4.商品剩余的重量體積為：120-55×2=10CBM，0.333×10=3.33噸。

5.剩余商品按尺碼噸計收：100×10=USD1000；

剩余商品按重量噸計收：115×3.33=USD382.95；所以，總運費=2×40'FCL+LCL=8000+1000=USD 9000。

在計算FCL包廂費率時，要根據體積大小按照（40尺-20尺-拼箱）的先后比較順序。同時有兩方面一定要注意：一是涉及到LCL時，要注意“W/M”是將運費噸和費率的乘積進行比較，按拼箱運費高者計價；二是總運費計算時，不管是FCL還是FCL+LCL，一定要按總運費最低價來核算。

二、出口中關于傭金計算的解析

外貿中有時需要支付進口商相應的傭金，傭金=計傭基數 x傭金率。但從實務的角度上看，傭金計算的重點在于明確計傭基數，下面以FOB、CFR和CIF三種主要貿易術語為例具體解析。

（一）FOB術語項下的傭金計算

傭金=計傭基數 x傭金率；計傭基數可以是FOB凈價，也可以是FOB含傭價。

1.以FOB凈價為基數：FOB含傭價 =FOB凈價+FOB凈價 ×傭金率 =FOB凈價× (1+傭金率)。

2.以FOB含傭價為基數：FOB含傭價 =FOB凈價+FOB含傭價× 傭金率 =FOB凈價÷ (1－傭金率)。

舉例：出口談判中我方對某產品報價為FOBNanj ing10000美元，對方要求3%的傭金，此時我方需要改報含傭價，此時如以FOB凈價為計傭基數：

含傭價 =10000美元 x(1+3%)=10300美元；

應付傭金額 =10300美元 /(1+3%)x 3%=300美元。

如果按FOB含傭價為計傭基數：

含傭價 =10000美元 /(1– 3%)=10309.28美元；

應付傭金額 =10309.28美元 x 3%=309.28美元。

通過比較，后者的含傭價和應付金額都比前者多出9.28美元，原因就是根據后者的方法計算，傭金本身也被抽取了傭金，可以給與進口商多一些傭金。雖然上例中以10000美元為基數，2種不同的算法差額只有0.28，很容易被忽略，但從邏輯方法上說是根據不同的基數求出，是不能混淆的。

（二）CFR與CIF術語項下的傭金計算

CFR術語項下加入了運費，圍繞運費是否計傭，主要也可以分為兩種方法：

1.以FOB含傭價為基數：CFR含傭價=CFR凈價+FOB含傭價× 傭金率，即：

=CFR凈價+(CFR含傭價－單位運費)× 傭金率，即：

=(CFR凈價－運費×傭金率)÷ (1－傭金率)。

2.以CFR含傭價為基數：CFR含傭價 =CFR凈價+CFR含傭價× 傭金率 =CFR凈價÷ (1－傭金率)。

舉例：出口談判中我方對某產品報價為CFRNewYor k11000美元，其中運費1000美元，對方要求3%的傭金，我方需要改報含傭價，此時：如以FOB含傭價為計傭基數：

CFR含傭價 =(11000-1000 x3%)÷ (1-3%)=11309.28美元，

應付傭金額 =CFR含傭價-CFR凈價 =309.28美元。

如果以CFR含傭價為計傭基數：

含傭價 =11000美元 /(1– 3%)=11340.21美元，即：

應付傭金額 =11340.21 x 3%=340.21美元 。

通過比較，在CFR術語下以FOB含傭價為基數所得傭金比以CFR本身含傭價為基數所得傭金多了340.21-309.28=30.93元，這30.93元是以運費本身含傭價為基數求得的傭金（1000÷ (1-3%)x3%）。

CIF術語關于傭金的計算除了增加保險費之外與CFR基本一致，保費在計傭基數中的比重很低，在此就不再專門列舉。

上述分析說明在傭金計算時有多種方法，重點在于計傭基數的選擇，事實上買家或者中間商都不會排斥自己收取更多的傭金，同時對于出口商而言，傭金二次計傭以及運保費作為基數所多付的傭金和出口總金額相比數額很小，影響甚微；因此在實務中涉及傭金時雙方基本上都會采用以含傭價為基數的計傭方法。

三、出口退稅計算的原理與表示方式

出口退稅是把商品在生產流通環節中所繳納的增值稅按照國家出口退稅政策，根據不同的稅率退還給出口商的一種貿易鼓勵措施。出口商向供應商采購的商品一般都含有17%增值稅，假如退稅率是13%，出口后國家會退還原來17%中的13%。例如出口商以含稅價1000元買進商品（商品的實際價格要把含稅的價錢扣除，1000÷（1+17%）得出的也就是不含稅價854.7元，），就算以采購原價1000元出口，出口商也能從國家那里拿到大約111元（854.7×13%）。這就是出口商從國家拿到的退稅。

（一）增值稅的轉嫁分析

增值稅本身是一種間接稅，在外貿中具體來說是指納稅義務人（商品的生產方、原料的供應方）用提高價格或收費標準等方法把自身需要交納的增值稅轉嫁給出口商，而自己屬于間接稅的納稅人，表面上負有納稅義務，但實際上已將需要交納的稅款加在商品售價上由出口商來負擔，即納稅人與負稅人不一致。

舉例：假設某種商品從無到有，從原始材料到出口產成品/消費品經歷了A/B/C/D四個生產加工階段，最后出口商購買轉銷到國外或者由消費者購買并消費，它在流通過程中產生的增值以及稅負承擔人的變化如下表所示：

通過上表可以詳細看出，在假設增值幅度相同的情況下每一個生產商的理論納稅額都比之前多了1.7元，商品從0到最后的40元共計納稅6.8元，對于每個生產商而言，他們實際納稅額是銷項稅額與進項稅額相抵后的余額，但在外貿中由于出口商最終將產品銷售到國外，不在國內流通環節產生增值（性質和消費者購買商品后使用消費一樣）。所以出口商（消費者）成為了間接稅最終且實際的承擔者，這就是增值稅具體的轉嫁過程。

（二）出口退稅計算的不同表示方式

出口退稅的計算有兩種表示方法：一是 [商品稅后價格 ÷(1+17%)]× 出口退稅率；二是[出口退稅率 ÷ (1+增值稅率)]× 商品稅后價格。

第一種方法是常用的退稅計算公式，第二種方法理論解析中少見，但在實務應用中較為常見即：（退稅率÷1.17），所以有必要在此對公式2做具體解析；

表1 增值稅轉嫁過程分析（單位：元）

例如某出口商品稅后成本23400元，退稅率13%，求退稅額；用公式1求出退稅額=(23400÷1.17)×13%=2600元。

用公式2求出退稅額=(13%÷ 1.17)× 23400=2600元。結果肯定相同，但公式2的計算原理是在于 (13%÷ 1.17)的換算，即 (13%÷ 1.17)=(1÷1.17)× 13%，而在實務的表示中往往會把其中的1給省略掉。

公式1中 (23400÷ 1.17)的含義是將稅后價格還原成稅前價，本質含義是根據稅后價格總額來計算退稅；而在公式2中的(13%÷ 1.17)=(1÷1.17)× 13%本質含義是先將稅后價格23400元理解成23400個1元錢，然后求出每1元錢里成本是多少，退稅是多少，是按照稅后價格的單價來計算退稅。所以只分析[出口退稅率÷ (1+增值稅率)]是不夠的，必須理解成(1÷ 1.17)× 13%這樣才具備正確的計算意義。▲

[1]張艷英.出口貨物退稅計算方法理論與實際差異分析．《商業經濟》．2006年第5期.

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[4]邵作仁.商品出口價格核算方法的再研究.《對外經貿實務》．20011年8期.

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