現金流量表編制新探

安哲生

在財務報表編制中，讓大部分財務人員倍感困難的就是現金流量表的編制工作，本文現介紹一種新方法。

一、現有現金流量表編制方法分析

（1）公式法分析。一般常見的現金流量編制方式有兩種，公式法和系統計算法。所謂公式法就是將每一個現金流量表中的項目都套用一個較為固定的公式格式，并將公式列示的內容所對應的數字進行加減得出，該方法主要適用于手工賬或者不支持現金流量計算的財務系統。如在經營現金流入中，銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收賬款期初數-應收賬款期末數）+（應收票據期初數-應收票據期末數）+（預收賬款期末數-預收賬款期初數）-當期計提的壞賬準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額+/-特殊調整事項。公式法中的所列示的內容都是歷史經驗的累積，隨著新的業務模式的出現，其公式的完整性和準確性將受到較大的質疑，另外公式法中還有特殊調整事項，如果企業沒有考慮周全，編制出來的現金流量表就不一定會“平”，更為困難的想讓財務新人記住哪些科目是期初數減期末數，期末數減期初數很困難。

（2）系統計算法。是利用自帶現金流量表的財務軟件，在每一筆涉及貨幣資金科目的憑證入賬時由做賬人員選擇該筆業務相關的現金流量分類，由系統在期末結賬后自動匯總得出本期的現金流量表。這種方法隨著電子信息科技的發展越來越成為時尚主流，并且可以針對每筆分錄逐一進行現金流量選擇，提高了現金流量表編制的準確性。但其缺點是，憑證錄入人員要承擔額外的現金流量項目選擇的工作量，不僅有可能由于人為操作失誤導致現金流量表編制的錯誤，如果某一業務憑證涉及多個流量項目時也需要進行拆分和選擇。因此這種方法一般不適合每月憑證量較多的企業。

二、新建現金流量表編制方法概述

（1）科目變動分類法基本原理。要理解科目變動分解法，先用眾所周知等式進行解析。在資產負債表中，資產等于負債加上所有者權益見公式②。又因為貨幣資金屬于資產，而未分配利潤又屬于所有者權益，將等式調整成公式②。資產負債表的這個等式期初應該是平的，期末也應該是平的，那期末數減期初數即變動數自然也是平的見公式③未分配利潤變動等于當期利潤發生數扣除計提的盈余公積和分配的股利，貨幣資金變動就是現金流量表，因此經過重新整理后得出了公式④。通過公式⑤的最終合并可以看出，現金流量表的變動其實就是除貨幣資金和未分配利潤外的資產負債表凈變動數加上利潤表當期發生數并扣減利潤分配數。

資產=負債+所有者權益 ........................................①

貨幣資金+其他資產=負債+其他所有者權益+未分配利潤 ............................................................................②

貨幣資金變動+其他資產變動=負債變動+其他所有者權益變動+未分配利潤變動 ....................................③

現金流量表=負債變動+其他所有者權益變動-其他資產變動+利潤表發生數-計提盈余公積-分配股利 ...................................................................................④

現金流量表=-（資產負債表凈變動數）+利潤表發生數-利潤分配數 ............................................................⑤

從上述可知，科目變動分解法是將各科目的變動數或發生數分解為現金流量表的項目，變動數為資產負債表期末數減期初數，發生數則為利潤表當期數。

（2）科目變動分類法應用。首先從資產負債表中選取應收賬款，從利潤表中選取營業收入，假設應收賬款期初100元，期末200元，營業收入本期500元，不考慮壞賬準備和匯兌損益的影響，根據企業會計準則的要求，應收賬款核算的是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，營業收入核算的是企業確認的銷售商品、提供勞務等業務的收入。那應收賬款期末減去期初的變動數為-100元、營業收入的發生數500元，合計400元就分類在現金流量表“經營活動現金流入”中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”。

對于上述單一定義的簡單科目，分解過程可能只需要數秒鐘的時間，稍微復雜的科目其實分解方式也一樣，以預付賬款為例。一般企業對于資產負債表科目期初和期末的余額組成的都會有明細，假設期初預付賬款總額100元，其中預付a公司貨款50元，預付B公司購買固定資產款20元，預付C公司對外投資款30元，期末預付賬款總額300元，其中預付a公司貨款200元，預付B公司購買固定資產款50元，預付C公司對外投資款50元。那我們就可以將a公司貨款期末減期初的變動數150元計入“經營活動現金流出”中的“購買商品、接受勞務支付的現金”，B公司購買固定資產款期末減期初的變動數30元計入“投資活動現金流出”中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，C公司預付對外投資款期末減期初的變動數20元計入“投資活動現金流出”中的“投資支付的現金”，合計變動數200元分別歸集在了現金流量表的三個分類中。

科目變動數的單一分類和科目變動數的多樣分類只是多了步將科目的期初余額和期末余額進行下分類，不同分類期末減期初的變動數計入到現金流量表的不同項目中去。以固定資產科目為例，在不考慮資產減值損失的前提下，固定資產是由原值和累計折舊組成，原值的變動包括新購和處置，累計折舊的變動包括計提和轉銷，固定資產科目變動總共有四種情況，其中新購分類在現金流量表“投資活動現金流出”中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，處置和折舊轉銷分類在“投資活動現金流入”中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”，折舊計提則為非現金影響，它將會和利潤表中營業成本、銷售費用和管理費用中的折舊當期發生數相抵消。

三、結語

通過上述分析可以看到，科目變動分解法即不用套用復雜的計算公式，而是根據企業實際的情況將各科目變動和發生的情況進行分解，而這些分解的數據大部分是可以從資產負債表、利潤表、所有者權益變動表以及財務報表附注中獲取的；也不用在錄入每筆憑證時去選擇相應的現金流量項目，而是在你需要編制現金流量表的時候利用現有報表去編制；更不用擔心分解后編制的現金流量表是否是“平”衡，因為公式⑤是個等式。因此，科目變動分解法在未來的現金流量表編制的過程中將會受到更多的青睞。endprint

在財務報表編制中，讓大部分財務人員倍感困難的就是現金流量表的編制工作，本文現介紹一種新方法。

一、現有現金流量表編制方法分析

（1）公式法分析。一般常見的現金流量編制方式有兩種，公式法和系統計算法。所謂公式法就是將每一個現金流量表中的項目都套用一個較為固定的公式格式，并將公式列示的內容所對應的數字進行加減得出，該方法主要適用于手工賬或者不支持現金流量計算的財務系統。如在經營現金流入中，銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收賬款期初數-應收賬款期末數）+（應收票據期初數-應收票據期末數）+（預收賬款期末數-預收賬款期初數）-當期計提的壞賬準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額+/-特殊調整事項。公式法中的所列示的內容都是歷史經驗的累積，隨著新的業務模式的出現，其公式的完整性和準確性將受到較大的質疑，另外公式法中還有特殊調整事項，如果企業沒有考慮周全，編制出來的現金流量表就不一定會“平”，更為困難的想讓財務新人記住哪些科目是期初數減期末數，期末數減期初數很困難。

（2）系統計算法。是利用自帶現金流量表的財務軟件，在每一筆涉及貨幣資金科目的憑證入賬時由做賬人員選擇該筆業務相關的現金流量分類，由系統在期末結賬后自動匯總得出本期的現金流量表。這種方法隨著電子信息科技的發展越來越成為時尚主流，并且可以針對每筆分錄逐一進行現金流量選擇，提高了現金流量表編制的準確性。但其缺點是，憑證錄入人員要承擔額外的現金流量項目選擇的工作量，不僅有可能由于人為操作失誤導致現金流量表編制的錯誤，如果某一業務憑證涉及多個流量項目時也需要進行拆分和選擇。因此這種方法一般不適合每月憑證量較多的企業。

二、新建現金流量表編制方法概述

（1）科目變動分類法基本原理。要理解科目變動分解法，先用眾所周知等式進行解析。在資產負債表中，資產等于負債加上所有者權益見公式②。又因為貨幣資金屬于資產，而未分配利潤又屬于所有者權益，將等式調整成公式②。資產負債表的這個等式期初應該是平的，期末也應該是平的，那期末數減期初數即變動數自然也是平的見公式③未分配利潤變動等于當期利潤發生數扣除計提的盈余公積和分配的股利，貨幣資金變動就是現金流量表，因此經過重新整理后得出了公式④。通過公式⑤的最終合并可以看出，現金流量表的變動其實就是除貨幣資金和未分配利潤外的資產負債表凈變動數加上利潤表當期發生數并扣減利潤分配數。

資產=負債+所有者權益 ........................................①

貨幣資金+其他資產=負債+其他所有者權益+未分配利潤 ............................................................................②

貨幣資金變動+其他資產變動=負債變動+其他所有者權益變動+未分配利潤變動 ....................................③

現金流量表=負債變動+其他所有者權益變動-其他資產變動+利潤表發生數-計提盈余公積-分配股利 ...................................................................................④

現金流量表=-（資產負債表凈變動數）+利潤表發生數-利潤分配數 ............................................................⑤

從上述可知，科目變動分解法是將各科目的變動數或發生數分解為現金流量表的項目，變動數為資產負債表期末數減期初數，發生數則為利潤表當期數。

（2）科目變動分類法應用。首先從資產負債表中選取應收賬款，從利潤表中選取營業收入，假設應收賬款期初100元，期末200元，營業收入本期500元，不考慮壞賬準備和匯兌損益的影響，根據企業會計準則的要求，應收賬款核算的是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，營業收入核算的是企業確認的銷售商品、提供勞務等業務的收入。那應收賬款期末減去期初的變動數為-100元、營業收入的發生數500元，合計400元就分類在現金流量表“經營活動現金流入”中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”。

對于上述單一定義的簡單科目，分解過程可能只需要數秒鐘的時間，稍微復雜的科目其實分解方式也一樣，以預付賬款為例。一般企業對于資產負債表科目期初和期末的余額組成的都會有明細，假設期初預付賬款總額100元，其中預付a公司貨款50元，預付B公司購買固定資產款20元，預付C公司對外投資款30元，期末預付賬款總額300元，其中預付a公司貨款200元，預付B公司購買固定資產款50元，預付C公司對外投資款50元。那我們就可以將a公司貨款期末減期初的變動數150元計入“經營活動現金流出”中的“購買商品、接受勞務支付的現金”，B公司購買固定資產款期末減期初的變動數30元計入“投資活動現金流出”中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，C公司預付對外投資款期末減期初的變動數20元計入“投資活動現金流出”中的“投資支付的現金”，合計變動數200元分別歸集在了現金流量表的三個分類中。

科目變動數的單一分類和科目變動數的多樣分類只是多了步將科目的期初余額和期末余額進行下分類，不同分類期末減期初的變動數計入到現金流量表的不同項目中去。以固定資產科目為例，在不考慮資產減值損失的前提下，固定資產是由原值和累計折舊組成，原值的變動包括新購和處置，累計折舊的變動包括計提和轉銷，固定資產科目變動總共有四種情況，其中新購分類在現金流量表“投資活動現金流出”中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，處置和折舊轉銷分類在“投資活動現金流入”中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”，折舊計提則為非現金影響，它將會和利潤表中營業成本、銷售費用和管理費用中的折舊當期發生數相抵消。

三、結語

通過上述分析可以看到，科目變動分解法即不用套用復雜的計算公式，而是根據企業實際的情況將各科目變動和發生的情況進行分解，而這些分解的數據大部分是可以從資產負債表、利潤表、所有者權益變動表以及財務報表附注中獲取的；也不用在錄入每筆憑證時去選擇相應的現金流量項目，而是在你需要編制現金流量表的時候利用現有報表去編制；更不用擔心分解后編制的現金流量表是否是“平”衡，因為公式⑤是個等式。因此，科目變動分解法在未來的現金流量表編制的過程中將會受到更多的青睞。endprint

在財務報表編制中，讓大部分財務人員倍感困難的就是現金流量表的編制工作，本文現介紹一種新方法。

一、現有現金流量表編制方法分析

（1）公式法分析。一般常見的現金流量編制方式有兩種，公式法和系統計算法。所謂公式法就是將每一個現金流量表中的項目都套用一個較為固定的公式格式，并將公式列示的內容所對應的數字進行加減得出，該方法主要適用于手工賬或者不支持現金流量計算的財務系統。如在經營現金流入中，銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收賬款期初數-應收賬款期末數）+（應收票據期初數-應收票據期末數）+（預收賬款期末數-預收賬款期初數）-當期計提的壞賬準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額+/-特殊調整事項。公式法中的所列示的內容都是歷史經驗的累積，隨著新的業務模式的出現，其公式的完整性和準確性將受到較大的質疑，另外公式法中還有特殊調整事項，如果企業沒有考慮周全，編制出來的現金流量表就不一定會“平”，更為困難的想讓財務新人記住哪些科目是期初數減期末數，期末數減期初數很困難。

（2）系統計算法。是利用自帶現金流量表的財務軟件，在每一筆涉及貨幣資金科目的憑證入賬時由做賬人員選擇該筆業務相關的現金流量分類，由系統在期末結賬后自動匯總得出本期的現金流量表。這種方法隨著電子信息科技的發展越來越成為時尚主流，并且可以針對每筆分錄逐一進行現金流量選擇，提高了現金流量表編制的準確性。但其缺點是，憑證錄入人員要承擔額外的現金流量項目選擇的工作量，不僅有可能由于人為操作失誤導致現金流量表編制的錯誤，如果某一業務憑證涉及多個流量項目時也需要進行拆分和選擇。因此這種方法一般不適合每月憑證量較多的企業。

二、新建現金流量表編制方法概述

（1）科目變動分類法基本原理。要理解科目變動分解法，先用眾所周知等式進行解析。在資產負債表中，資產等于負債加上所有者權益見公式②。又因為貨幣資金屬于資產，而未分配利潤又屬于所有者權益，將等式調整成公式②。資產負債表的這個等式期初應該是平的，期末也應該是平的，那期末數減期初數即變動數自然也是平的見公式③未分配利潤變動等于當期利潤發生數扣除計提的盈余公積和分配的股利，貨幣資金變動就是現金流量表，因此經過重新整理后得出了公式④。通過公式⑤的最終合并可以看出，現金流量表的變動其實就是除貨幣資金和未分配利潤外的資產負債表凈變動數加上利潤表當期發生數并扣減利潤分配數。

資產=負債+所有者權益 ........................................①

貨幣資金+其他資產=負債+其他所有者權益+未分配利潤 ............................................................................②

貨幣資金變動+其他資產變動=負債變動+其他所有者權益變動+未分配利潤變動 ....................................③

現金流量表=負債變動+其他所有者權益變動-其他資產變動+利潤表發生數-計提盈余公積-分配股利 ...................................................................................④

現金流量表=-（資產負債表凈變動數）+利潤表發生數-利潤分配數 ............................................................⑤

從上述可知，科目變動分解法是將各科目的變動數或發生數分解為現金流量表的項目，變動數為資產負債表期末數減期初數，發生數則為利潤表當期數。

（2）科目變動分類法應用。首先從資產負債表中選取應收賬款，從利潤表中選取營業收入，假設應收賬款期初100元，期末200元，營業收入本期500元，不考慮壞賬準備和匯兌損益的影響，根據企業會計準則的要求，應收賬款核算的是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，營業收入核算的是企業確認的銷售商品、提供勞務等業務的收入。那應收賬款期末減去期初的變動數為-100元、營業收入的發生數500元，合計400元就分類在現金流量表“經營活動現金流入”中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”。

對于上述單一定義的簡單科目，分解過程可能只需要數秒鐘的時間，稍微復雜的科目其實分解方式也一樣，以預付賬款為例。一般企業對于資產負債表科目期初和期末的余額組成的都會有明細，假設期初預付賬款總額100元，其中預付a公司貨款50元，預付B公司購買固定資產款20元，預付C公司對外投資款30元，期末預付賬款總額300元，其中預付a公司貨款200元，預付B公司購買固定資產款50元，預付C公司對外投資款50元。那我們就可以將a公司貨款期末減期初的變動數150元計入“經營活動現金流出”中的“購買商品、接受勞務支付的現金”，B公司購買固定資產款期末減期初的變動數30元計入“投資活動現金流出”中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，C公司預付對外投資款期末減期初的變動數20元計入“投資活動現金流出”中的“投資支付的現金”，合計變動數200元分別歸集在了現金流量表的三個分類中。

科目變動數的單一分類和科目變動數的多樣分類只是多了步將科目的期初余額和期末余額進行下分類，不同分類期末減期初的變動數計入到現金流量表的不同項目中去。以固定資產科目為例，在不考慮資產減值損失的前提下，固定資產是由原值和累計折舊組成，原值的變動包括新購和處置，累計折舊的變動包括計提和轉銷，固定資產科目變動總共有四種情況，其中新購分類在現金流量表“投資活動現金流出”中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，處置和折舊轉銷分類在“投資活動現金流入”中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”，折舊計提則為非現金影響，它將會和利潤表中營業成本、銷售費用和管理費用中的折舊當期發生數相抵消。

三、結語

通過上述分析可以看到，科目變動分解法即不用套用復雜的計算公式，而是根據企業實際的情況將各科目變動和發生的情況進行分解，而這些分解的數據大部分是可以從資產負債表、利潤表、所有者權益變動表以及財務報表附注中獲取的；也不用在錄入每筆憑證時去選擇相應的現金流量項目，而是在你需要編制現金流量表的時候利用現有報表去編制；更不用擔心分解后編制的現金流量表是否是“平”衡，因為公式⑤是個等式。因此，科目變動分解法在未來的現金流量表編制的過程中將會受到更多的青睞。endprint