淺析不同類型企業合并的會計處理方法

龐麗群

(吉林工商學院會計學院,吉林長春 130062)

淺析不同類型企業合并的會計處理方法

龐麗群

(吉林工商學院會計學院,吉林長春 130062)

企業合并有兩種不同的類型,分別是同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并采用權益結合法進行會計處理,而非同一控制下的企業合并則采用購買法進行會計處理。

企業合并 權益結合法 購買法 會計處理

1 企業合并的含義

企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并的結果通常是一個企業取得了對另一個或多個業務的控制權。

2 企業合并的類型

企業合并有兩種不同的類型，分別是同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。若是參與合并的企業在合并前與合并后均受同一方或者相同的多方最終控制并且該控制并非暫時性的，則是同一控制下的企業合并，反之就是非同一控制下的企業合并。

3 不同類型企業合并的會計處理方法

同一控制下的企業合并采用權益結合法進行會計處理，而非同一控制下的企業合并則采用購買法進行會計處理。

3.1 權益結合法與購買法的比較

假設甲、乙公司進行企業合并。兩家公司都是增值稅一般納稅人，稅率17%。

(1)甲公司和乙公司在2014年1月5日達成合并協議;甲公司采用吸收合并方式對乙公司進行合并。(2)甲公司2014年1月20日用庫存商品作為對價來合并乙公司，假設庫存商品賬面價值1500萬元，公允價值1600萬元，未計提存貨跌價準備。(3)甲公司在合并過程中，用銀行存款支付了各項直接相關費用70萬元。(4)乙公司在2014年1月20日持有的資產、負債如表1所示:

甲公司“資本公積——股本溢價”賬戶余額900萬元。

3.2 同一控制下的企業合并采用權益結合法

假設甲和乙公司合并前與合并后都受控于同一企業集團。甲和乙的合并屬于同一控制下的吸收合并，合并日2014年1月20日。

(1)乙公司的資產以賬面價值計入甲公司的賬簿，增加甲公司的資產。甲公司按照賬面價值減少庫存商品。(2)乙公司的負債同資產一樣計入甲公司賬簿，增加甲公司負債，采用賬面價值計量。(3)甲公司以賬面價值為1500萬元的庫存商品取得乙公司的所有者權益賬面價值1000萬元，兩者之間差額500萬元，應沖減甲公司的資本公積——股本溢價，500萬元＜900萬元，足夠沖減。(4)乙公司在被合并以前實現的留存收益計入甲公司賬簿中，從甲公司資本公積——股本溢價轉入未分配利潤和盈余公積。

表1

借:固定資產850

長期股權投資650

資本公積——股本溢價650

貸:長期借款500

庫存商品1500

盈余公積50

未分配利潤100

(5)甲公司用銀行存款支付的合并過程中的各項直接相關費用，計入當期損益。

借:管理費用70

貸:銀行存款70

3.3 非同一控制下的企業合并采用購買法

假設甲和乙公司合并前、后不受同一企業集團控制。甲和乙的合并屬于非同一控制下的吸收合并，購買日2014年1月20日。

(1)乙公司的資產按照公允價值計入甲公司的賬簿，增加甲公司的資產。甲公司用庫存商品作對價，按公允價值確認銷售收入，同時確認增值稅銷項稅額。(2)乙公司的負債同資產一樣計入甲公司賬簿，增加甲公司負債，采用公允價值計量。(3)甲公司付出的購買成本為:1600+1600*17%+70=1942萬元，取得乙公司可辨認凈資產的公允價值為1400萬元，兩者之間差額542萬元，應確認為甲公司在合并過程中產生的商譽，增加甲公司的資產。(4)在合并過程中，甲公司用銀行存款支付了合并期間發生的各項相關直接費用。

借:固定資產1050

長期股權投資850

商譽542

貸:主營業務收入1600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)272

長期借款500

銀行存款70

3.4 兩種會計處理方法存在的差異

權益結合法和購買法的主要差異是:(1)計價基礎不同;(2)合并成本的確定方法不同;(3)損益的確認不同(如表2)。

4 對合并以后年度的合并報表的影響分析

(1)對合并以后年度資產負債表的影響分析。權益結合法下，資產和負債以賬面價值為計價基礎，仍是歷史成本。購買法下，以公允價值計價。如果物價上漲，資產的公允價值會大于賬面價值，此時運用購買法得出的資產負債表的資產總額會比運用權益結合法得出的高。(2)對合并以后年度利潤表的影響分析。權益結合法下，被并企業在合并日前所實現的留存收益可以按規定計入合并留存收益。這樣，對于一家迫切需要盈利的企業來說，合并一家盈利狀況良好的公司就可以很快地扭虧為盈。在購買法下，每一個會計年度末，都要對商譽進行減值測試，計提減值準備。這就導致了購買日后的成本費用會高于使用權益結合法產生的成本費用。

表2