6．稅務機關查出的不允許抵扣的增值稅是否允許稅前扣除

6．稅務機關查出的不允許抵扣的增值稅是否允許稅前扣除

問：我公司2012年度企業所得稅已經向主管地稅機關進行了申報。2013年當地國稅局對我公司2012年增值稅納稅檢查時，指出公司已經申報抵扣的進項稅，不允許抵扣。請問，對不允許抵扣的增值稅進項稅應當如何進行稅前扣除？

運通集團公司 解勇

答：《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第三十一條規定：企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。由此可見，對不允許抵扣的增值稅可以稅前扣除。

在扣除年度上，《企業所得稅法實施條例》第九條規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

在稅金的扣除上，《企業所得稅法實施條例》第三十一條規定：企業當期“發生”的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加允許稅前扣除。而按照增值稅政策規定，對于不允許抵扣的增值稅應當“發生”在2012年，所以，從嚴格意義上來說，2012年發生的不允許抵扣的增值稅不屬于2013年當期的費用，不能在2013年稅前扣除，對不允許抵扣的增值稅應當在2011年度進行稅前扣除。相應對“發生”年度多繳的企業所得稅可以在以后年度抵減，如果“發生”年度為虧損，相應應加大彌補虧損數額。

但如果嚴格按照《企業所得稅法》的相關規定進行處理，相應對以前年度的企業所得稅申報要進行調整，不僅十分繁瑣，并且也沒有多大的實際意義，所以，在具體實踐中，只要是在不影響企業所得稅的前提下，也可以在2013年企業所得稅年度申報時進行納稅調整。

需要提醒的是，《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕79號）第十條規定：納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。也就是說，對企業所得稅匯算清繳期以后發現以前年度企業所得稅申報有誤的，不能重新申報。由此構成編造虛假計稅依據事實，《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）第六十四條規定：納稅人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

袁星