5．會計折舊年限長于稅法規定不應當調減應納稅所得額嗎

5．會計折舊年限長于稅法規定不應當調減應納稅所得額嗎

問：會計準則規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會、董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準作為計提折舊的依據。對固定資產的最低折舊年限和預計凈殘值率不再限制，只要求定期復核固定資產的使用壽命，當固定資產使用壽命的預期數與原先的估計數有重大差異時，調整固定資產的折舊年限。我公司房屋建筑物確認的折舊年限為30年。請問，這一差異是否應當納稅調整？

天涯科技有限公司 徐軍

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第六十條的規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。由此可見，稅法對房屋、建筑物規定了最低折舊年限為20年。會計確認的固定資產折舊年限與稅法確認的固定資產折舊年限存在時間性差異，對由此產生的差異自年度企業所得稅納稅申報時，應當進行企業所得稅納稅調整。但《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條規定：企業依據財務會計制度規定，并在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅稅前扣除，計算其應納稅所得額。之所以做出上述規定，主要目的是為了減少企業所得稅與會計之間的差異，盡可能使稅收與會計協調一致，方便納稅人納稅申報和稅務機關稅收征管。但國家稅務總局公告2012年第15號文施行后，部分稅務機關與納稅人在固定資產折舊稅會差異的理解上仍然存在分歧，《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）明確規定：自2013年度及以后年度企業所得稅匯算清繳，企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。也就是說，自2013年度起，對固定資產會計折舊年限長于稅法規定的固定資產折舊年限，在年度企業所得稅納稅申報時，不應當調減應納稅所得額。

賀州山