“稅后報酬”未繳稅，法律責任誰承擔

“稅后報酬”未繳稅，法律責任誰承擔

問：2014年春節期間，我市一家演出公司未向稅務機關申報繳納與其簽約演出的某歌手“稅后報酬”的個人所得稅。該種情形的法律責任應如何判定？

上饒市龍道實業有限公司 劉那群

答：扣繳義務人應扣未扣稅款的稅收法律責任。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號，以下簡稱《稅收征收管理法》）第六十九條的規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。由于稅務機關向納稅人追繳扣繳義務人應扣未扣、應收未收的稅款在實際工作中難以操作，因此，《國家稅務總局關于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發〔2003〕47號）進一步明確規定：扣繳義務人違反《稅收征收管理法》及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按《稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。這一規定說明，扣繳義務人對應扣未扣的稅款，應繼續履行代扣代繳的義務，將應扣未扣的稅款向納稅人進行補扣，再由稅務機關向扣繳義務人追繳補扣的應扣未扣稅款。

扣繳義務人已扣未繳稅款的稅收法律責任。根據《稅收征收管理法》第三十二條的規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時根據《稅收征收管理法》第六十八條的規定，扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照《稅收征收管理法》第四十條規定的采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

需要注意的是，根據《稅收征收管理法》第六十三條的規定，扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

在本例中，該演出公司未向稅務機關申報繳納“稅后報酬”稅款的情形，應歸屬于應扣未扣稅款行為還是已扣未繳稅款行為呢？《國家稅務總局轉發最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋的通知》（國稅發〔2002〕146號）對此類行為進行了明確，扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”。

因此，在本例中，該演出公司行為屬于已扣未繳稅款。稅務機關應向演出公司追繳已扣未繳的稅款，并限期繳納，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

王勝歡