籌建期發生的開辦費如何進行財稅處理

籌建期發生的開辦費如何進行財稅處理

問：我公司于2013年6月開始籌建，2013年11月取得營業執照，2013年12月辦理了稅務登記證，截至2014年3月31日已發生差旅費3600元、注冊登記費32000元、業務招待費20000元、廣告費30000元、人員工資13000元、辦公費25000元、其他費1000元，預計2014年10月份可投入運營。請問，籌建期發生的開辦費如何進行財稅處理？

承德盛達商貿有限公司 王權

答：對于開辦費用的財務與稅收處理，其核算內容基本一致，但核算方式略有不同。

一、會計核算規定

按照《財政部關于印發〈企業會計準則——應用指南〉的通知》（財會〔2006〕18號）附錄《會計科目和主要賬務處理》的規定，企業在籌建期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，這些費用發生時記入管理費用，即：借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”或“現金”等科目。

二、稅收政策規定

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條的規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。關于長期待攤費用的攤銷期限，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十條規定：《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。《企業所得稅法》第二十一條規定：在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

綜上所述，你公司籌建期間發生的上述開辦費可在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理，從發生支出月份的次月起分期攤銷。采用當年一次性扣除的，直接在“管理費用”科目核算即可；而采用分期攤銷處理的，發生的開辦費應借記“長期待攤費用—開辦費”科目，貸記“銀行存款”或者“現金”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用—開辦費”科目。

值得注意的是，如果你公司財務與稅務處理均采用的是當年一次性扣除辦法，不會存在稅會差異問題，反之，就會出現納稅調整現象。

肖賀然