“克隆”增值稅發票難逃法網

■李鵬洲 王興斌 杜俊華

“克隆”增值稅發票難逃法網

■李鵬洲 王興斌 杜俊華

一、案件背景情況

（一）案件來源。

2013年5月4日，湖北省Z市國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）接到省、地市國稅局稽查局下發的核查信息，反映某毛發制品有限公司開出的15份增值稅專用發票被克隆。根據工作要求，Z市稽查局安排稽查人員從2013年5月7日起對該毛發制品有限公司納稅情況進行了初步核查。

（二）納稅人基本情況。

某毛發制品有限公司于2013年9月22日辦理稅務登記手續，同年9月30日被認定為增值稅一般納稅人。企業于2013年9月26日經農行市支行許可，在農行市支行某分理處開立基本存款賬戶。該企業法定代表人：劉某（安徽太和縣人），財務主管會計：冉某，經營地址：Z市某鎮大王廟村，登記類型為私營獨資企業，主要從事毛發制品、各類毛發收購加工，政策允許的農產品購銷業務。

二、檢查過程與檢查方法

稽查人員查閱征管信息資料，發現該企業于2013年10月25日起在Z市國稅局領購增值稅專用發票，至2013年4月24日共計領用發票235份，已開具235份，其中填開作廢的有44份，正常開具的191份，共涉及3省7家企業，開具金額18467669.59元，稅額3139503.83元，價稅合計21607173.00元。至2013年3月13日領用千元版農產品收購發票109本，共計2725份，已開具2595份，開具收購數量28954.75公斤，開具收購金額24499960.00元，計提進項稅額3181628.22元。

企業自2012年9月起開始申報，至2013年4月共計申報銷售額18470069.52元，其中2012年9月申報未開票收入2400.00元，2012年10月和11月屬零申報。共計申報銷項稅額3139911.61 元，申報抵扣進項稅額2938289.21元，申報繳納增值稅201622.40元，稅收負擔率為1.09%。

（一）初步調查，迷霧重重。

了解基本情況以后，稽查人員決定從賬簿資料入手對該企業被克隆的15份發票進行比對。從票、款、物三個方面對該筆業務進行調查核實。

企業法人劉某稱自己在安徽收款不能與稽查人員見面，委托財務人員冉某接待稽查人員。通過比對，發現15份發票均開具給安徽省某毛衫紡織有限公司，記賬聯與抵扣聯嚴重不符，同一發票號碼，金額未變，貨物名稱由“羊絨毛”改為“毛晴混紡紗”，銷貨方名稱由“Z市某毛發制品有限公司”改為“X市某毛發制品有限公司”?；槿藛T震驚之余也有幾分疑惑：一是發票購買方、金額沒有改動，那么“克隆”發票目的何在？二是X市某毛發制品有限公司與原發票涉及的兩家企業有什么關聯？三是發票是在哪個環節被克隆的？誰克隆的？

帶著疑問，稽查人員認為需要向該筆業務的經手人了解詳細情況。經多次聯系后，企業法人劉某來到稽查局向稽查人員陳述了該筆業務的具體情況。

2013年3月該企業與安徽省某毛衫紡織有限公司發生一筆業務，共開具增值稅專用發票15份，貨物品名為“羊絨毛”，數量為5475公斤，金額1497435.90元，稅額254564.10元，價稅合計1752000.00元，當時是安徽壽縣一個叫付紅（音）的人與他們進行的貨物交易，開具的專用發票和貨物都交給了付紅，現在該筆業務的貨款還沒收到，他們也在尋找付紅的下落。至于15份專用發票被克隆的情況劉某表示不知情。

但談到付紅的情況時劉某的回答引起了稽查人員的注意。據劉某介紹，付紅是直接找到他談的該筆業務，當時只是提供了安徽省某毛衫紡織有限公司的相關證件，未提供付紅自己的身份證明和相關委托書。那么劉某為何敢在未收款的情況下，將貨物和發票直接交給與他并不熟悉的付紅帶走？劉某解釋說當時有業務員跟著一同去的安徽，而這個業務員現在辭職回家了，聯系不上。

（二）實地核查，初現真相。

企業法人劉某的陳述引起了稽查人員的懷疑，于是來到該毛發制品有限公司收購生產地某鎮大王廟村進行實地檢查。

進入實地檢查后企業相關負責人再也不露面，單從賬務處理上看不出什么明顯漏洞。經過討論稽查人員決定從側面迂回調查。在企業負責人、出納員、業務員都不露面的情況下，約談了該公司生產人員。得知該公司從開業到稽查人員檢查時為止只生產了很少的羊絨毛，估計只有幾十斤的產量，可以初步判斷該15份發票為虛開增值稅專用發票。

發現企業有虛開增值稅發票嫌疑后，稽查人員將各類數據歸類梳理統計制成表格，進行縱橫對比分析，進一步發現了諸多疑點。

第一，企業實際生產能力與銷售量嚴重不符。Z市非毛發產地也不是毛發集散地，企業從成立至今共計收購毛發28954.75公斤，銷售毛發23568公斤。據實地查看和向生產工人調查了解情況來看，企業實際生產能力約為每天20公斤左右，每月實際生產天數約為22天，每月最多生產量為500公斤，按7個月計算，大約生產成品毛發3500公斤，與企業實際開票銷售數量懸殊太大。

第二，開具的收購發票不實，沒有原輔料驗收記錄。企業共開具農產品收購發票2595份，涉及農戶400人左右。但從其開具情況來看，存在同一個人同一個身份證號居住地不一的問題，且存在同一個人多次出售不同品名的毛發，而當地沒有飼養多品種牲畜的農戶。

第三，銀行賬反映資金往來疑點重重。銀行賬中大額資金的匯入在很短的時間就劃走，有幾筆資金在賬戶只停留了幾分鐘時間，且與匯入金額十分接近，存在假資金流跡象。

第四，稅負率明顯偏低。從企業申報情況來看，企業稅負率只有1.09%，企業進項稅額應為13%，而銷項稅額為17%，作為平銷就應該有近4%的稅率差，且企業賬面尚有243339.01元的留抵稅額，大于實際申報繳納的增值稅201622.40元，企業實際稅負為零，存在虛開農產品收購發票虛提進項稅額的嫌疑。

第五，企業的運輸費用存在疑點，可能存在虛假的購銷業務問題。從企業的購銷合同來看，該企業負擔大部分的銷售運費，但是企業沒有取得正規運輸發票，也未能提供真實的承運單位和承運人。

綜合以上幾個疑點，稽查人員認為企業存在虛開農產品收購發票虛提進項稅額和虛開增值稅專用發票的重大嫌疑。

（三）順藤摸瓜，外圍取證。

由于企業負責人和相關管理人員均不露面，從企業內部查找證據已無可能?；槿藛T決定從企業銀行賬戶和專用發票的接收方入手，順藤摸瓜查找證據。

通過向企業開戶銀行查證，企業的大額資金都在當天到賬當天匯出，且主要集中匯往企業法人代表劉某、企業當地負責人劉某、企業業務員周某、河南人申某、劉某等5人的私人賬戶，這些賬戶全部為安徽和河南農行、工行賬戶。該企業開具發票的接收方也主要集中在河南省許昌地區。

1.稽查人員奔赴河南省許昌市，在當地稅務機關的配合下查詢了河南許昌人申某和劉某的賬戶。

許昌劉某賬戶于2013年3月9日開立，某毛發制品有限公司2013年3月12日往該賬戶匯款1638000元，劉某當天又將1630000元匯往其他賬戶?；槿藛T又查詢了申某在許昌的賬戶，經查申某賬戶于2010年8月3日開立，至2012年12月7日前基本沒有大額資金進出，到2012年12月21日某毛發制品有限公司向其賬戶匯入200萬元，申某于當天和2013年12月23日先后分2次把錢匯往另一私人賬戶。2013年1月5日某毛發制品有限公司往申某賬戶又匯款2163650元，申某于當天又將資金匯往同一私人賬戶2060000元。

從以上情況來看，企業賬戶資金玩的是瞞天過海之術，有人為制造假象應付稅務人員檢查之嫌。由于稅務機關執法權限的限制，稽查人員無法更進一步查明資金流向。

2.通過對發票接受企業的調查，稽查人員發現受票企業全部是出口退稅企業，其產品絕大多數出口，幾乎沒有內銷，且利潤率很高。

該企業賬面反映許昌某假發制品有限公司欠貨款542061.54元。經稽查人員查證，許昌某假發制品有限公司賬面反映欠該企業貨款2019630.11元，兩者賬面余額不符。該企業在2013年3月11號憑證反映許昌某假發制品有限公司付貨款2277568.57元，而對方根本沒付該筆款項，銀行帳上也沒有該筆資金的來源。按合同約定由許昌某假發制品有限公司負擔運輸費用，但其賬面也沒發現該筆業務的運輸費用，據許昌的企業法人代表解釋是因為沒有取得正式的發票就沒有入賬。

通過外圍調查的情況看，某毛發制品有限公司存在虛開增值稅專用發票的重大嫌疑，但案件仍未取得實質性的突破。

（四）稅警聯動，源頭突破。

雖然從外圍調查取得了相關證據，但案件的主要當事人均不再露面，案件調查陷入停滯?；槿藛T分析認為，從收購環節查證其業務的真實性最為直接。但檢查毛發供貨業務的真實性要涉及農業生產者的身份信息，受稅務機關執法權限的限制無法獨立開展取證工作。經研究，稽查局決定提請Z市公安局經偵大隊協同辦案。

稽查人員把企業開具的2595份發票進行了匯總，共涉及Z市農戶450余人，通過公安部門戶籍信息查詢到農戶的真實住址，發現所涉及的農戶主要集中在我市某鎮的5個行政村?；槿藛T會同辦案民警經過15天的艱難走訪，對涉及案件的400余農戶進行了調查詢問，并制作了詳細的詢問筆錄。

匯總后我們發現，走訪的所有農戶家中都沒有經營過毛發生意，有的家中根本就沒有飼養牲畜。據此，綜合前期調查，基本可以認定該企業涉嫌虛開增值稅專用發票和農產品收購發票。

Z市公安機關于2013年9月14日正式立案，目前企業法人代表潛逃，公安部門已經上網追逃。案件正在進一步辦理中。

三、幾點啟示

1.方式方法正確是關鍵。

透過本案不難看出，虛開增值稅專用發票案件作案手段越來越隱蔽，犯罪嫌疑人一是以注冊經營的企業為掩護，虛開進項然后向他人虛開；二是采用虛假資金流虛構貨物交易，造成票流、貨流、資金流相匹配的假象，給核查造成很大難度；三是跨區域作案，發票多、金額大、范圍廣，增加了查處難度。為了有效加以應對，我們不能局限于就賬查賬的傳統方法，而是從銷項和進項發票的開具和取得入手，結合企業的生產能力、資金流向、下游企業的情況等進行全面分析比對，查找存在的疑點。

2.稅警緊密配合是案件突破的有效途徑。

當前稅收違法犯罪的高智能、團伙性特點日趨明顯，犯罪分子警惕性高，作案手段隱蔽，流動性強，單靠稅務或公安一家的力量，難以形成有效打擊。稅警聯手，優勢互補，形成行政機關和司法機關的執法合力，是成功突破重大稅收違法案件的有效途徑。在案件查辦過程中，國稅、公安兩部門共同制定行動方案，協商確定檢查重點，共同進行調查取證，真正形成了工作合力，大大提升了執法剛性和打擊力度。國稅稽查部門充分發揮對稅收業務、財會知識、真假發票識別、財務數據分析判斷等專業上的優勢，對違法行為進行初步認定，掌握初步證據后，及時移交公安機關立案查處。

3.發揮以查促管作用是查辦案件的根本。

稽查部門注重發揮“以查促管”作用，及時將案件暴露出的稅收監管方面的問題向上級領導匯報，向征管部門反映。Z市國稅局迅速組織對全市同類型企業進行了全面排查，認真分析查找案發原因，研究制定改進措施，加強征管，堵塞漏洞。

由于受國家稅收政策的影響，農產品收購加工企業已成為虛開增值稅專用發票的主要源頭之一。稅源管理部門稍有不慎就會讓犯罪分子鉆空子。因此，加強日常巡查，以及不定期的核查顯得尤為重要。同時，國家應研究制定相應對策，改變目前農產品收購抵扣進項稅的相關政策及規定。

考考你解答

1 答：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號）的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

2 答：根據《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第47號）第一條的規定，納稅人以原油或其他原料生產加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個標準大氣壓）呈液態狀（瀝青除外）的產品，按以下原則劃分是否征收消費稅：

（一）產品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規定的，按相應的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規定征收消費稅；

（二）本條第（一）項規定以外的產品，符合該產品的國家標準或石油化工行業標準的相應規定（包括產品的名稱、質量標準與相應的標準一致），且納稅人事先將省級以上（含）質量技術監督部門出具的相關產品質量檢驗證明報主管稅務機關進行備案的，不征收消費稅；否則，視同石腦油征收消費稅。

綜上所述，貴公司生產的產品若符合本公告第一條第一款的規定，則按相應的規定征收消費稅；若符合第一條第二款的規定，且事先將省級以上（含）質量技術監督部門出具的相關產品質量檢驗證明報主管稅務機關進行備案的，不征收消費稅；否則，視同石腦油征收消費稅。

3 答：確實因故不能開設銀行結算賬戶的二級分支機構，經總機構同意授權，可使用總機構開立的對公賬戶作為繳稅賬戶，今后申報納稅的稅款等均可通過銀行代繳。具體辦理流程為：納稅人與其選定的開戶銀行、主管國稅征收機關共同簽訂委托銀行（金融機構）代繳稅款三方協議書（該表可在各辦稅服務廳獲取，請加蓋分支機構公章確認），并提供總機構出具的書面授權書（總機構需加蓋公章確認），便可以使用聯網方式繳納稅款。

4 答：在國家稅務總局尚無規定之前，營改增企業超稅負返還和月銷售額不超過2萬元的企業免繳增值稅或營業稅的稅款，在所得稅處理上可暫按“不征稅收入”處理。

納稅人選擇按不征稅收入處理的，應按不征稅收入的相關規定報送備案資料。

5 答：根據《國家稅務總局關于無效產權轉移征收契稅的批復》（國稅函〔2008〕438號）的規定，對經法院判決的無效產權轉移行為不征收契稅。即只有法院判決該房屋產權交易行為始終無效的情況，才需不繳納契稅，如已繳契稅可以退還。若法院僅判決撤銷房屋所有權證，則不能作為退還契稅的政策依據。

6 答：按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第600號）的規定，從2007年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內，應當向主管稅務機關辦理納稅申報。以2013年為例，2013年年所得達到12萬元的納稅人，應該在2014年1月1日～3月31日到主管地稅機關辦理納稅申報。

7 答：根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條第（三）款第一項的規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

8 答：根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。因此，企業給員工發放的交通津貼若已納入工資總額管理，可按工資薪金相關規定進行稅前扣除。

9 答：納稅人購買自用摩托車的，應當自購買之日起60日內申報納稅；購買之日以機動車銷售統一發票的開具日期確定。進口自用摩托車的，應當自進口之日起60日內申報納稅。逾期按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

10 答：可以作為企業合理的支出，按福利費相關規定扣除。

11 答：納稅人可以根據自己的情況，選擇方便、適合的方式進行納稅申報，如可以在地稅機關的網站上進行申報，可以郵寄申報，也可以直接到地稅機關的辦稅服務廳進行申報，或者采取符合主管稅務機關規定的其他方式申報。

12 答：根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第49號）第九條、第十條的規定，學校、幼兒園占用耕地免征耕地占用稅。免稅的學校具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、學歷性職業教育學校，以及特殊教育學校。免稅的幼兒園具體范圍限于縣級人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內專門用于幼兒保育、教育的場所。因此，早教機構如果不在上述范圍內，則不能免繳耕地占用稅。

13 答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第二十一條的規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。

14 答：銷貨方憑稅務機關出具的開具紅字增值稅專用發票通知單（以下簡稱通知單）開具負數發票后，發現負數發票填開有誤的，應在當月收齊該發票所有聯次并在防偽稅控開票系統進行作廢發票處理。一份通知單對應的號碼只能填開1次負數增值稅專用發票，上述納稅人必須在原負數發票作廢成功后，才可憑原通知單號碼重新開具一份正確的負數增值稅專用發票，不需要重新到稅務機關申請新的通知單。

15 答：不符合不征稅收入的規定，應并計到應稅收入。

（本期考考你答案由周長偉提供）