9.質量賠款可否在所得稅稅前扣除

9.質量賠款可否在所得稅稅前扣除

問：我公司于2008年銷售一批設備，已開具增值稅專用發票。但今年我公司銷售的產品出現了質量問題，對方將出現質量問題的設備退回給我公司，同時要求我公司賠償因產品質量問題給對方造成的損失3000萬元。請問，我公司的3000萬質量賠款，可否在所得稅稅前扣除？如可以扣除，進行賬務處理時后附什么原始憑證？需不需要對方給我公司開具發票？

德龍科技有限公司 李祥

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號，以下簡稱《增值稅暫行條例》）第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例》第六條規定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（但是不包括收取的銷項稅額）。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第十二條規定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。根據上述規定，價外費用征收增值稅的前提必須是納稅人發生了銷售貨物或提供增值稅應稅勞務行為。由于該質量賠款是由銷售方支付購貨方，不屬于繳納增值稅征稅范圍，因此，不需要對方開具發票。

《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令2007年63號）第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”因此，在經濟交易行為中支付的違約金、賠償金允許在稅前扣除。但是入賬并稅前扣除應具備必要的證據以證明該經濟行為的真實性。《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規定：“下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。”

第十條規定：前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

林永平