科技革命視角下財務(wù)報告歷史演進(jìn)與發(fā)展

重慶郵電大學(xué) 胡 曉

科技革命視角下財務(wù)報告歷史演進(jìn)與發(fā)展

重慶郵電大學(xué) 胡 曉

縱觀會計的發(fā)展歷程，在社會發(fā)展的不同階段，會計有著不同的時代特征，會計環(huán)境是影響會計變革促進(jìn)會計發(fā)展的決定因素，每次會計環(huán)境重大變化的背后必有科技革命的力量在發(fā)生作用，財務(wù)報告作為會計的最終產(chǎn)物，也必將在科技革命的推動下不斷演化。

一、科技革命促進(jìn)財務(wù)報告的產(chǎn)生

最早的會計記錄可以追溯到公元前1200年左右，經(jīng)過2000多年的緩慢發(fā)展，在18世紀(jì)第一次科技革命之前，會計已形成了獨(dú)立的記錄和計量工作，復(fù)式記賬法已被廣泛認(rèn)可，簿記也得到了普及。但是由于當(dāng)時人類社會尚處于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時期，工商業(yè)十分落后，生產(chǎn)方式主要是家庭作坊和小手工工場，生產(chǎn)規(guī)模小，工藝簡單，作坊主自行經(jīng)營，家庭與作坊及工場未能完全區(qū)分，作坊主只需要通過簡單的簿記結(jié)果就能了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況。

近代第一次科技革命始于17世紀(jì)后半期數(shù)學(xué)、力學(xué)、天文學(xué)的大發(fā)展，以18世紀(jì)末蒸汽機(jī)的發(fā)明和應(yīng)用為主要標(biāo)志，這次科技革命帶來的工業(yè)革命使社會生產(chǎn)力發(fā)生了前所未有的變革。工業(yè)革命引起了生產(chǎn)組織形式的變化，以機(jī)器生產(chǎn)取代手工勞動，以大規(guī)模工廠化生產(chǎn)取代個體工場手工生產(chǎn)。工廠的出現(xiàn)使得生產(chǎn)趨于集中化規(guī)范化，管理趨于專業(yè)化，改變了經(jīng)營者的思想理念，強(qiáng)化了所有者權(quán)益觀念。所有者意識到工廠是所有者投入資本的結(jié)果，要求保障其投入的資本并使其增值。在生產(chǎn)力大幅提高，產(chǎn)品供不應(yīng)求的經(jīng)濟(jì)社會里，資本的保值增值主要體現(xiàn)在主要以實(shí)物形態(tài)反映的財富的增加。所有者迫切需要會計提供企業(yè)各種資產(chǎn)的性質(zhì)與狀態(tài)，由此產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表的雛形。

19世紀(jì)40年代第一次科技革命首先在英國完成，此次科技革命給英國帶來了科學(xué)技術(shù)和工業(yè)生產(chǎn)上的領(lǐng)先地位，造就了其在政治、經(jīng)濟(jì)和軍事上的強(qiáng)大實(shí)力和影響力。歐美各國紛紛效法英國，進(jìn)行科技革命。19世紀(jì)60年代以后，西方國家的科技革命先后完成，隨著機(jī)器的廣泛應(yīng)用，股份制已經(jīng)取代合伙和獨(dú)資的工廠制度逐漸成為主要的企業(yè)組織形式。股份制企業(yè)的發(fā)展，股權(quán)逐漸分散，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，所有者漸漸遠(yuǎn)離企業(yè)的經(jīng)營活動，難以充分了解企業(yè)的全部信息，轉(zhuǎn)而關(guān)注投入資產(chǎn)的盈利情況。為了反映經(jīng)營者對所有者受托責(zé)任的履行，向所有者提供企業(yè)的盈利能力及其分配情況，損益表應(yīng)運(yùn)而生。

至此，第一次科技革命的爆發(fā)，經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的改變，促進(jìn)了財務(wù)報告中的兩大報表：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的產(chǎn)生。此時的財務(wù)報告主要用以解決在科技革命中誕生的股份公司兩權(quán)分離情況下，所有者和經(jīng)營者對權(quán)益信息和盈虧信息的需求。

二、科技革命與財務(wù)報告體系的建立

第二次科技革命始于19世紀(jì)70年代，其以發(fā)電機(jī)的發(fā)明為起點(diǎn)，以工業(yè)電氣化為標(biāo)志。這次科技革命和第一次科技革命相比較，出現(xiàn)了一個非常重要的跨越：科學(xué)成為影響工業(yè)的決定性因素。第一次科技革命里的許多發(fā)明，例如：棉紡機(jī)、蒸汽機(jī)、采礦冶金技術(shù)、鐵路等，不是科學(xué)家們有目的的研究，而是技術(shù)工人們對經(jīng)濟(jì)刺激的反應(yīng)。在第二次科技革命里，科學(xué)家們開始針對工業(yè)改革有目的有計劃的進(jìn)行系統(tǒng)的科學(xué)研究，使大量的生產(chǎn)技術(shù)得到改善和應(yīng)用。此時，科學(xué)技術(shù)真正成為所有大工業(yè)生產(chǎn)的一個組成部分，發(fā)揮著越來越重要的作用。

與第一次科技革命相比，第二次科技革命給社會和經(jīng)濟(jì)組織帶來了更大的變革。這種變革從四個方面推動了財務(wù)報告體系的建立。第一，壟斷組織的形成對財務(wù)報告內(nèi)容提出了更高的要求。第二次科技革命把人類社會由蒸汽時代帶入到電氣時代，電力、鋼鐵、石油、化學(xué)等新興工業(yè)部門的出現(xiàn)，使得歐美各國的工業(yè)體系的重心由輕工業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橹毓I(yè)。壟斷組織的出現(xiàn)一方面使經(jīng)濟(jì)資源更加集中，另一方面使企業(yè)規(guī)模變得更大，結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜。龐大的企業(yè)組織體系加上復(fù)雜的外部環(huán)境，簡單的資產(chǎn)情況和盈余信息已不能滿足經(jīng)營者和投資人的需求。他們要求財務(wù)報告能夠從不同的側(cè)面，反映壟斷組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。第二，資本市場的發(fā)展，改變了企業(yè)的融資渠道，擴(kuò)大了財務(wù)報告使用者的范疇。資本市場的發(fā)展使股票流通成為可能，為企業(yè)融資提供了便利。發(fā)行股票成為企業(yè)籌集資金的主要來源，股權(quán)的分散化和多元化使股東超越經(jīng)營者成為財務(wù)報告的主要使用人。同時，所有權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性緩解了企業(yè)的債權(quán)人、所有者以及其他關(guān)系人之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系，企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，財務(wù)報告成為平衡各方權(quán)益的低成本的信用手段，財務(wù)報告的使用者也從所有者、經(jīng)營者擴(kuò)大到各方利益相關(guān)者。第三，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立改變了財務(wù)報告的目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)制度出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部分工更細(xì)更明確，管理更加專業(yè)化科學(xué)化，兩權(quán)徹底分離，經(jīng)營者擁有企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，而所有者的所有權(quán)抽象化。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，反映受托責(zé)任的履行已不能滿足各方利益相關(guān)者的需求，財務(wù)報告的目標(biāo)由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)化。各方利益相關(guān)者的需求重新確立了財務(wù)報告目標(biāo)的基礎(chǔ)。第四，資本的全球擴(kuò)張，要求提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。第二次科技革命使生產(chǎn)力迅速發(fā)展，資本主義的世界體系最終形成，經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張開始進(jìn)入到以資本輸出為主的時期。財務(wù)報告提供的信息質(zhì)量直接影響到維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系、完善資本市場、促進(jìn)資源有效配置。資本的全球擴(kuò)張要求提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量。

由于上述推動因素的存在，在第二次科技革命中，財務(wù)報告出現(xiàn)了四個方面的重大變化：首先，表內(nèi)確認(rèn)和表外披露的形式的確立。財務(wù)報表附注和附表的出現(xiàn)，采用數(shù)字和文字描述相結(jié)合的方式，對財務(wù)報表內(nèi)確認(rèn)的信息進(jìn)行解釋或補(bǔ)充。其次，先進(jìn)科技成果用于生成會計信息，財務(wù)報告出現(xiàn)了第三張對外報表：財務(wù)狀況變動表，也就是現(xiàn)在的現(xiàn)金流量表。第三，企業(yè)的快速發(fā)展，促使了合并報表的形成。最后，利益相關(guān)者可以在必要時聘請專業(yè)人士對財務(wù)報表進(jìn)行審查。至此，現(xiàn)代的財務(wù)報告體系和財務(wù)報告制度就建立起來了。

三、當(dāng)代科技革命與財務(wù)報告改革

第三次科技革命始于20世紀(jì)40年代，這次科技革命以以原子能技術(shù)、電子計算機(jī)、空間技術(shù)和生物工程的發(fā)明與應(yīng)用為標(biāo)志，是一次規(guī)模巨大、影響深遠(yuǎn)的信息控制技術(shù)革命。

其一，當(dāng)代科技革命帶來會計環(huán)境的巨大變化。第三次科技革命推動人類社會由電器時代進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)時代，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用正在改變著會計所面臨的環(huán)境。知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的資源也隨著發(fā)生變化。同傳統(tǒng)企業(yè)相比，實(shí)物資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展歷程中不再占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)最有價值和最重要的資源是人力資本智力財富，技術(shù)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，以實(shí)物資產(chǎn)和歷史成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)有財務(wù)報告體系已不能反映企業(yè)的真實(shí)價值。國際市場的發(fā)展、信息技術(shù)的運(yùn)用、電子商務(wù)、虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使企業(yè)組織與管理模式隨之改變。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動外延的擴(kuò)大，會計信息不再是獨(dú)立于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的孤島，而是聯(lián)系企業(yè)各部門、各經(jīng)營環(huán)節(jié)的信息紐帶。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告已成為有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息、配置企業(yè)資源和財務(wù)資源的重要工具。企業(yè)與外部單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式同樣發(fā)生了改變，現(xiàn)有的數(shù)據(jù)傳遞和輸出模式使會計信息缺乏時效性和可預(yù)測性，已不能滿足來自外部的信息需求。

其二，當(dāng)代科技革命下財務(wù)報告改革的趨勢。在第三次科技革命的推動下，財務(wù)報告改革呈現(xiàn)出三大趨勢：財務(wù)報告內(nèi)容的改革、財務(wù)報告結(jié)構(gòu)的改革、財務(wù)報告披露方式的改革。

財務(wù)報告內(nèi)容的改革旨在提高會計信息的透明度，增加會計信息的有用性，讓資本市場更多地了解有關(guān)企業(yè)未來價值和評價衡量投資風(fēng)險所需的信息。財務(wù)報告應(yīng)在現(xiàn)有財務(wù)報告的基礎(chǔ)上至少增加以下指標(biāo)：反映企業(yè)戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢的定性指標(biāo)；反映人力資源智力資本的信息；反映資本成本和股東價值的指標(biāo)；反映企業(yè)面臨不確定性和風(fēng)險的信息。這樣財務(wù)報告將有助于各相關(guān)信息使用者了解企業(yè)真實(shí)的價值情況。

財務(wù)報告結(jié)構(gòu)的改革旨在改進(jìn)現(xiàn)有財務(wù)報告結(jié)構(gòu)的缺陷。在第二次科技革命中發(fā)展起來的財務(wù)報告體系，重視實(shí)物資產(chǎn)，財務(wù)報告仍以會計要素為單位進(jìn)行列報，強(qiáng)調(diào)投資人和債權(quán)人的利益。財務(wù)報告結(jié)構(gòu)的改革需要打破原有以會計要素為單位的列報方式，強(qiáng)調(diào)各方利益主體的權(quán)益，將報表列報與企業(yè)核心目標(biāo)緊密聯(lián)系的經(jīng)營活動與籌資活動信息聯(lián)系起來，突出經(jīng)營活動和籌資活動對企業(yè)價值創(chuàng)造的作用。

財務(wù)報告披露方式的改革旨在提高企業(yè)財務(wù)報告編制效率與信息披露質(zhì)量。信息技術(shù)的高度發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的普及為提高會計信息的及時性和時效性提供了技術(shù)支持。財務(wù)報告披露方式將向著數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的方式發(fā)展。對于財務(wù)信息的各方使用者而言，數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告能夠在全球范圍內(nèi)自動識別、交換、匯總按照不同語言和不同國家公認(rèn)會計原則編制的財務(wù)報告信息，降低獲取會計信息和處理會計信息的成本。

其三，科技革命引導(dǎo)財務(wù)報告的未來發(fā)展方向。第三次科技革命尚未結(jié)束，科學(xué)技術(shù)還在快速發(fā)展，生產(chǎn)力還在持續(xù)提高。國際貿(mào)易、資本市場、生產(chǎn)要素的國際流動，推動著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和世界經(jīng)濟(jì)格局的繼續(xù)發(fā)展。科學(xué)技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步，新科技成果的不斷產(chǎn)生將進(jìn)一步打破過去信息“供給—需求”過程中的技術(shù)障礙，推動財務(wù)報告體系向著實(shí)時多樣化模式發(fā)展。一方面，信息的需求和技術(shù)的提高將推動財務(wù)信息全面實(shí)現(xiàn)數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)報告方式，并最終走向財務(wù)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報告。財務(wù)報告使用者在任何需要的時候都可以獲取企業(yè)特定歷史時點(diǎn)和當(dāng)前時點(diǎn)的財務(wù)報告，無需等到會計期間結(jié)束，相對縮短了現(xiàn)有會計期間間隔，大大提高財務(wù)信息的及時性。另一方面，財務(wù)報告的內(nèi)容和表達(dá)方式也隨著信息需求而向多樣化方向發(fā)展。財務(wù)報告內(nèi)容和表達(dá)方式的多樣化體現(xiàn)在三個方面：財務(wù)報告的角度多樣化、財務(wù)報告內(nèi)容更加豐富、財務(wù)報告的表達(dá)形式多樣化。財務(wù)報告的角度多樣化是指以信息科學(xué)作為技術(shù)支撐平臺，構(gòu)建以財務(wù)信息為核心的對外數(shù)據(jù)中心，除提供按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告外，允許財務(wù)信息使用者按照自己的需求獲取非格式化非標(biāo)準(zhǔn)化的信息，滿足不同的信息需求角度。在信息技術(shù)的支持下，財務(wù)報告的內(nèi)容將從橫向和縱向得到豐富。科學(xué)技術(shù)在各個領(lǐng)域之間相互滲透，各學(xué)科的聯(lián)系越來越緊密，科學(xué)、技術(shù)、生產(chǎn)之間的聯(lián)系大大增強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)的地位也日益重要。環(huán)保的高科技將成為新的發(fā)展方向和新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，社會責(zé)任備受關(guān)注，環(huán)保和社會責(zé)任思想最終將轉(zhuǎn)化為企業(yè)的行動，影響財務(wù)報告的目標(biāo)，進(jìn)入財務(wù)報告的呈報體系。除此之外，與財務(wù)信息密切相關(guān)的非財務(wù)信息業(yè)將由于信息使用者需求的提高而伴隨財務(wù)信息的發(fā)布對外公開。財務(wù)報告面向的使用者層次不同且復(fù)雜，使用者們識別和利用信息深度的差異較大，因此財務(wù)報告需要具備多層縱向穿透功能，即財務(wù)報告按照信息的詳略程度分層，由略到詳，直到?jīng)Q策所需的最小信息單位，不同層次間能夠?qū)崿F(xiàn)從略層到詳層的擴(kuò)展性穿透，從縱向豐富財務(wù)報告的內(nèi)容。財務(wù)報告的表達(dá)方式也不再一成不變，色彩、圖像、影音都可能成為財務(wù)報告的表達(dá)元素。財務(wù)報告的實(shí)時多樣化模式充分利用了信息技術(shù)的高效便捷的特點(diǎn)，強(qiáng)化和突出了財務(wù)報告信息的有用性和及時性，進(jìn)一步體現(xiàn)了財務(wù)報告信息的價值。

四、結(jié)論

科學(xué)技術(shù)被認(rèn)為是推動經(jīng)濟(jì)和社會向前發(fā)展的有力杠桿，每一次財務(wù)報告發(fā)展歷程上的飛躍都隱藏著科技革命的推動之手。由于歷史原因，我國與前幾次科技革命失之交臂，目前還處于工業(yè)與信息化相融合的時期，財務(wù)報告面臨的變革更是任重道遠(yuǎn)，其創(chuàng)新與改革既要考慮到現(xiàn)行的報告規(guī)則，也需要順應(yīng)科技革命的發(fā)展，充分利用科技革命的成果，才能發(fā)揮財務(wù)報告的信息優(yōu)勢。

［1］R.R.Plamer等著，蘇中友等譯：《工業(yè)革命：變革世界的引擎》，，世界圖書出版公司2010年版。

［2］W i ll i a n.H.B ea v er著，薛云奎等譯，：《財務(wù)呈報：會計革命》東北財經(jīng)大學(xué)出版社1999年版。

［3］劉峰、葛家澍：《會計職能·財務(wù)報告性質(zhì)·財務(wù)報告體系重構(gòu)》，《會計研究》2012年第3期。

（編輯 劉 姍）