9．旅游風景區的土地是否繳納土地使用稅

9．旅游風景區的土地是否繳納土地使用稅

問：本公司為旅游開發公司。請問，風景區內的土地是否應該繳納城鎮土地使用稅？國家對此有哪些稅收優惠政策？

鄖西懸觀旅游有限公司 許軍

答：首先， 城鎮土地使用稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收。城市，是指經國務院批準設立的市。城市的征稅范圍為市區和郊區。縣城，是指縣人民政府所在地。縣城的征稅范圍為縣人民政府所在地的城鎮。建制鎮，是指經省、自治區、直轄市人民政府批準設立的建制鎮。建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地。工礦區，是指工商業比較發達、人口比較集中，符合國務院規定的建制鎮標準，但尚未設立建制鎮的大中型工礦企業所在地。開征城鎮土地使用稅的工礦區須經省、自治區、直轄市人民政府批準。城市、縣城、建制鎮、工礦區的具體征稅范圍，由各省、自治區、直轄市人民政府規定。所以，對不屬于城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的，則不屬于城鎮土地使用稅的征稅范圍。

其次，在城鎮土地使用稅開征范圍內租用的集體土地同樣屬于城鎮土地使用稅征收范圍。一般來說，集體土地不征收城鎮土地使用稅，但對城鎮土地使用稅開征范圍內的集體土地，根據《財政部、國家稅務總局關于集體土地城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕56號）的規定，在城鎮土地使用稅征說范圍內實際使用應稅集體建設用地、但未辦理土地使用權流轉手續的，由實際使用土地的單位和個人繳納城鎮土地使用稅。按照相關稅法的精神，所謂實際使用土地的單位和個人應該包括以無償使用、有償使用等方式占用集體土地并在土地上進行生產經營的單位和個人。所以，所租賃的集體土地如果符合上述規定，就應該按稅法的規定繳納土地使用稅。

其三，景區內經營性用地應當征收城鎮土地使用稅。根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）第二條的規定，公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規定繳納城鎮土地使用稅。所以，對景區內用于生產、經營用地和其他用地，如影劇院、冷飲部、茶社、照相館等使用的土地，應該繳納土地使用稅。

國家的稅收優惠政策主要有：

1．根據《國務院關于修改〈中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例〉的決定》（國務院令第483號）的規定，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征城鎮土地使用稅。宗教寺廟自用的土地是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內的宗教人員生活用地，包括寺廟、宮觀、教堂等各種宗教活動場所。公園、名勝古跡自用的土地，是指供公眾參觀游覽用地及其管理單位的辦公用地。

2．經營采摘、觀光的農業用地免征城鎮土地使用稅。根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）第三條的規定，對城鎮土地使用稅征稅范圍內經營采摘、觀光農業的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的用來種植、養殖、飼養的土地，免征城鎮土地使用稅。

3．《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發〔2009〕36號）規定：中小企業繳納城鎮土地使用稅確有困難的，可按有關規定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。

紀宏奎