8．民間借貸利息如何繳納營業稅

8．民間借貸利息如何繳納營業稅

問：我公司是剛成立的民間小額貸款公司。請問，我公司取得的民間借貸利息是否需繳納營業稅？能否差額納稅？什么時間納稅？

金鑫公司 萬利君

答：針對你提出的問題， 答復如下：

一、民間借貸及利息

民間借貸是指公民之間、公民與法人之間、公民與其它組織之間借貸。狹義的民間借貸是指公民之間依照約定進行貨幣或其他有價證券借貸的一種民事法律行為。廣義的民間借貸除上述內容外，還包括公民與法人之間以及公民與其他組織之間的貨幣或有價證券的借貸。民間借貸涉及兩個利息支付問題，一是民間借貸機構向提供資金的公民或法人（存款人）支付利息，二是民間借貸機構向使用資金的公民或法人（貸款人）收取利息，二者之間的差額用于彌補借貸機構的費用并形成適當的利潤。民間借貸機構的業務和銀行信用社等金融機構沒有本質的區別。但根據目前金融業監管的有關規定，民間借貸機構并不是合法的金融機構，其從事的存貸款業務自然也不是合法的業務，盡管如此，并不影響民間借貸機構在中華大地遍地開花。

二、民間借貸利息是否應該繳稅

對于不合法業務產生的收入是否應該繳稅，業內存在兩種不同的觀點。一種觀點認為征稅是一種國家行為，稅款只對合法收入征收，非法收入應予以沒收不應征稅，否則征稅就有可能被投機者運用成為“非法收入合法化”的手段；另一種觀點則認為收入是否合法與是否需要納稅適用不同的法律，納稅人只要發生了應稅行為或者產生了應稅所得，無論是否合法都必須納稅。換句話說，稅務機關征稅時，并不辨認納稅人的收入是否合法，先按合法收入征稅，即使將來收入被認定為非法收入，由國家機關沒收也是交入國庫，和稅款最終的去向并無二致。目前后一種觀點逐漸占據了上風。

由于目前民間借貸業務還沒有取得合法執照，民間借貸機構也往往采用變通的形式，將民間借貸業務變通投資管理、投資咨詢、投資服務等，由不合法業務變為合法業務，非法收入表面上看也是合法收入，從這個角度看，民間借貸利息應該繳納各種稅款是毫無疑義的。2011年9月，山東省地稅局出臺了《關于發布〈山東省地方稅務局民間借貸稅收管理辦法（試行）〉的公告》（山東省地方稅務局公告2011年第4號），該文件規定：民間借貸業務應繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、地方水利建設基金、企業所得稅（或個人所得稅）。其中：營業稅適用“金融保險業”稅目，個人所得稅適用“利息、股息、紅利所得”稅目。山東省地稅局的第4號公告對民間借貸利息的納稅問題具有較強的參照價值。

三、民間借貸機構可否差額征收營業稅

2009年實施的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱《營業稅暫行條例》）第五條規定：納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用，但納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

從上述規定來看，除非有特殊規定，可以實行差額計算繳納營業稅外，一般都不允許做任何扣減，全額納稅。目前，民間借貸業務尚未取得國家合法的運營牌照，也就不可能采取差額征稅方式。

《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）第七條規定：服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務，包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。其中代理業是指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。介紹服務是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業務。《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（國稅發〔1995〕76號）第四條規定：代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬。

廣西地稅局在熱點稅務答疑欄目中答復的是：居間是指居間人向委托人報告訂立合同的機會或者提供訂立合同的媒介服務，委托人支付報酬的一種制度，居間人是為委托人與第三人進行民事法律行為報告信息機會或提供媒介聯系的中間人，居間的實質是牽線搭橋、舉薦媒引，促使交易雙方成交的一種經紀活動，居間服務應按“服務業”稅目征收營業稅。

民間借貸機構提供民間借貸金融服務，實質上是通過在借款人和貸款人之間提供信息、牽線搭橋、舉薦媒引等服務，讓借款人和貸款人之間建立信任關系，實現資金的融通，促成借貸合同的簽訂。從這點說，民間借貸機構提供民間借貸金融服務有居間服務的性質。只要運作成居間服務，就有可能實現差額征收營業稅。運作成居間服務有一個難點，那就是民間借貸機構的借款人和貸款人不是“一對一”的，同時民間借貸機構為了加強對上下游借貸人的控制，都需要將資金通過自己的銀行賬戶進行歸集。資金在民間借貸機構的銀行賬戶上一進一出，還是居間服務嗎？稅務機關很有可能認定為金融服務。為了規避這個問題，是否可以說成民間借貸機構時代收代付？是否可以設立專門賬戶進行監管呢？

四、納稅義務發生時間的籌劃

根據《營業稅暫行條例》第十二條的規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第二十四條的規定，條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

山東省地方稅務局公告2011年第4號文第八條規定：取得索取營業收入款項憑證的當天，是指簽訂書面民間借貸合同并明確付款日期的，納稅義務發生時間為確定付款日期的當天；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，納稅義務發生時間為取得借貸資金利息收入的當天。

根據上述政策的規定，民間借貸機構如果在借款合同中約定支付利息的日期的，在合同約定的收取利息的日期作為收入的實現，申報繳納營業稅；如果未約定收取利息日期，納稅義務發生時間為實際取得利息收入的當天，這樣就可以在借款利息到期時一并收取利息，推遲納稅時間。

楊繼美 周長偉