在納稅人資產重組中增值稅留抵稅額該如何處理

在納稅人資產重組中增值稅留抵稅額該如何處理

問：本公司整體收購A公司，A公司是增值稅一般納稅人，在收購時，A公司增值稅留抵稅額20萬元尚未抵扣，收購后A公司予以注銷。請問，對A公司尚未抵扣的留抵稅額是否可以在本公司繼續抵扣？

天重股份有限公司 陳軍

答：留納稅抵人稅對額國，家實的際債上權是。隨著經濟的發展，企業資產重組行為日益增多，企業進行資產重組，其所有的資產、負債和人員全部由重組后新公司承接，資產重組過程中發生的資產轉移行為，根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。企業清算后對增值稅一般納稅人已經抵扣的進項稅以及尚有留待抵扣的稅額，根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條的規定，一般納稅人注銷時，其存貨不需作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。但對于注銷企業增值稅留抵稅款是否可以在新企業中繼續抵扣一直未明確。根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號）的規定，自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。為規范操作、避免稅收漏洞、嚴格管理，根據國家稅務總局公告2012年第55號文的規定，原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，經原納稅人主管稅務機關審核后填寫增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單，由原納稅人主管稅務機關將其中的一份增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單傳遞至重組后新納稅人的主管稅務機關，主管稅務機關與企業核對無誤后，允許重組后新納稅人繼續抵扣該部分留抵稅額。

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