2013年“營改增”政策調整盤點

■曲立國

2013年“營改增”政策調整盤點

■曲立國

2013年，財政部、國家稅務總局共制定出臺了13個涉及營業稅改征增值稅試點有關政策、管理的文件，主要涉及三部分內容。現在對這些文件集中進行歸納和梳理。

一、增值稅一般納稅人資格認定問題

（一）《國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第28號）就營業稅改征增值稅試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定有關事項發布公告。

1．納入營改增試點范圍的交通運輸業和部分現代服務業試點納稅人，應按照本公告規定辦理增值稅一般納稅人資格認定。

2．除國家稅務總局公告2013年第28號文第三條規定的情形外，營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。

3．試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。

4．試點實施前應稅服務年銷售額不滿500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。

5．試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定具體辦法由試點地區省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）和國家稅務總局公告2013年第28號文制定，并報國家稅務總局備案。

6．試點實施后，試點納稅人應按照國家稅務總局令第22號及其相關規定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按營改增有關規定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

注意事項：

1．試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

2．試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

3．該公告隨《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第75號）的施行而廢止。

（二）國家稅務總局公告2013年第75號文就納入營改增試點范圍的納稅人辦理增值稅一般納稅人資格認定有關事項進行了公告。

1．除本公告第三條規定的情形外，營改增試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1+3%）。按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算。

2．試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關規定條件，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照本公告及相關規定制定預認定措施。

3．試點實施后，符合條件的試點納稅人應按照國家稅務總局令第22號文及相關規定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按照營改增有關規定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

4．試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

值得注意的是，試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。國家稅務總局公告2013年第75號文自2014年1月1日起施行。

二、文化事業建設費的征收管理

《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）自2013年8月1日起施行，就全國營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費的征收管理予以明確。

1．中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供廣告服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為文化事業建設費的扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以廣告服務接受方為文化事業建設費的扣繳義務人。

2．繳納文化事業建設費的單位和個人應按照提供廣告服務取得的計費銷售額和3%的費率計算應繳費額，計算公式為：應繳費額=計費銷售額×3%。計費銷售額，為納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。繳納義務人減除價款的，應當取得增值稅專用發票或國家稅務總局規定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

3．文化事業建設費的繳納義務發生時間和繳納地點，與繳納義務人的增值稅納稅義務發生時間和納稅地點相同。文化事業建設費的扣繳義務發生時間，為繳納義務人的增值稅納稅義務發生時間。文化事業建設費的扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的文化事業建設費。文化事業建設費的繳納期限與繳納義務人的增值稅納稅期限相同。文化事業建設費扣繳義務人解繳稅款的期限，應按照前款規定執行。

4．提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業建設費。增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業和非企業性單位提供的應稅服務，免征文化事業建設費。

需要注意的是，營改增后的文化事業建設費，由國家稅務局征收。營改增試點中文化事業建設費的預算科目、預算級次和繳庫辦法等，參照《財政部關于開征文化事業建設費有關預算管理問題的通知》（財預字〔1996〕469號）的規定執行。

三、預算管理問題

《財政部、中國人民銀行、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》（財預〔2013〕275號）就營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題予以明確。

1．關于改征增值稅的收入劃分。

試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方。按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅，全部由地方財政負擔。改征增值稅收入不計入中央對地方增值稅和消費稅稅收返還基數。試點期間因營業稅改征增值稅試點發生的財政收入變化，由中央和地方按照現行財政體制相關規定分享或分擔。

改征增值稅試點前服務貿易出口原免征營業稅部分仍由地方負擔，新增加的改征增值稅出口退稅按照現行財政體制由中央與地方按92.5：7.5的比例負擔，地方應負擔的部分通過年終結算據實上解中央。

2．關于改征增值稅的收入繳庫。

試點期間改征增值稅收入上繳時，各級國稅部門應根據納稅人申報情況在稅收繳款書上單獨填列，預算級次填列“地方級”。具體繳庫流程按照《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》（財預字〔1989〕68號）有關規定執行，采用電子繳庫方式的，按照財稅庫銀稅收收入電子繳庫有關規定執行。補繳或退還試點前實現的相關營業稅，仍通過試點前的有關科目辦理。

3．關于改征增值稅的收入退庫。

按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅比照現行增值稅即征即退流程辦理。

根據《營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》（國家稅務總局公告2012年第13號）的規定，營業稅改征增值稅試點期間，服務貿易出口適用增值稅零稅率的，采用“免抵退稅”辦法，即零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還，退稅資金由中央國庫統一支付。稅務部門將審核通過的上述免抵稅數額，以正式文件通知同級國庫辦理調庫。調庫的具體方法是：按零稅率應稅服務的免抵稅數額，調增由營業稅改征的增值稅，同時相應增加中央出口退稅。各級國庫依據稅務部門開具的更正（調庫）通知書、收入退還書等憑證和文件辦理相關業務。

應該注意的是，納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務、銷售貨物或應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。通知自2013年8月1日起執行。

四、其他配套政策措施

（一）《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）明確規定：自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。

需要注意的是，《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）、《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）等八個文件（這里不一一列出）自2013年8月1日起廢止。

（二）《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第22號）將營業稅改征增值稅試點期間總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項對總機構納稅申報事項、試點地區分支機構納稅申報事項等方面進行公告，自2013年6月1日起施行。

應該注意的是，經財政部和國家稅務總局批準，適用財稅〔2012〕84號文，計算繳納增值稅的總機構試點納稅人及其試點地區分支機構，應按照本公告規定進行增值稅納稅申報。

（三）《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第7號）為解決營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業總機構試點納稅人繳納增值稅問題，國家稅務總局制定了《營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》。

1．航空運輸企業的總機構，應當匯總計算總機構及其分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的增值稅應納稅額，抵減分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務已繳納的增值稅和營業稅稅款后，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

2．總機構匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規定的應征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規定的增值稅適用稅率計算。

3．試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。

4．非試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，按照現行規定申報繳納營業稅。

5．總機構應當依據《航空運輸企業試點地區分支機構傳遞單》和《航空運輸企業非試點地區分支機構傳遞單》，計算當期發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的增值稅應納稅額，抵減分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務當期已繳納的增值稅和營業稅稅款后，向其主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。

需要注意的是，試點地區分支機構，應按月將當月《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅額歸集匯總，填寫《航空運輸企業試點地區分支機構傳遞單》，報送主管國稅機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。另外，總機構及其分支機構，一律由機構所在地主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人。

（四）《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）明確規定：自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點。

應該注意的是，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）自2014年1月1日起廢止。為配合將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點工作，國家稅務總局專門下發了《國家稅務總局關于做好鐵路運輸和郵政服務業營業稅改征增值稅試點工作的通知》（稅總發〔2013〕125號）。

（五）《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第52號）發布了《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行》，對營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理予以明確。

（六）《國家稅務總局關于發布〈航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第68號）發布了《航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》。《財政部、國家稅務總局關于部分航空運輸企業總分機構增值稅計算繳納問題的通知》（財稅〔2013〕86號）附件1列明的航空運輸企業總分機構，自2013年8月1日起按本辦法計算繳納增值稅；附件2列明的航空運輸企業總分機構，自2013年10月1日起按本辦法計算繳納增值稅。

需要注意的是，《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2013第7號）自2013年10月1日起廢止。