2013年進出口稅收政策調整盤點

■趙少明

2013年進出口稅收政策調整盤點

■趙少明

2013年，財政部、國家稅務總局和海關總署下發了19個關于進出口稅收政策的文件，其中有些文件對相關政策進行了較大調整。筆者就主要政策變化進行梳理和歸納。

一、進口稅收政策

（一）《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）就支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題作出了具體規定。自2013年4月20日起，對受災地區企業、單位或支援受災地區重建的企業、單位，在3年內進口國內不能滿足供應并直接用于災后恢復重建的大宗物資、設備等，給予進口稅收優惠。

需要注意的是，所稱“受災地區”是指《四川蘆山“4·20”強烈地震災害評估報告》明確的極重災區、重災區和一般災區。以上稅收政策，凡未注明具體期限的，一律執行至2015年12月31日。

（二）《國務院關稅稅則委員會關于調整褐煤等商品進口關稅稅率的通知》（稅委會〔2013〕31號）規定：自2013年8月30日起，對褐煤等商品進口關稅稅率進行調整：

1．取消褐煤（稅號：27021000、27022000）的零進口暫定稅率，恢復實施3%的最惠國稅率。

2．取消空載重量在25噸及以上但不超過45噸的客運飛機（稅號：ex88024010）的1%進口暫定稅率，恢復實施5%的最惠國稅率。

（三）《文化部、財政部、海關總署、稅務總局關于公布2013年獲得進口動漫開發生產用品免稅資格的動漫企業名單的通知》（文產發〔2013〕36號）明確規定：北京若森數字科技有限公司等7家企業獲得享受《動漫企業進口動漫開發生產用品免征進口稅收的暫行規定》所規定的進口稅收優惠政策資格，免稅資格有效期自本通知印發之日起至2014年6月30日止。

值得注意的是，已獲得進口稅收免稅資格的企業應每年按照《文化部關于轉發財政部、海關總署、國家稅務總局關于印發〈動漫企業進口動漫開發生產用品免征進口稅收的暫行規定的通知〉的通知》（文產發〔2011〕34號）的有關規定，在每年3月31日前向文化部文化產業司提出年審申請，不提出年審申請或年審不合格的企業，其動漫企業進口稅收免稅資格到期自動失效。

（四）《財政部、工業和信息化部、海關總署、國家稅務總局關于調整重大技術裝備進口稅收政策有關目錄的通知》（財關稅〔2013〕14號）對集成電路設備等裝備及其關鍵零部件、原材料進口稅收政策予以調整。

1．自2013年4月1日起，對符合規定條件的國內企業為生產國家支持發展的直流場設備、高速鐵路信號系統、生活垃圾精分選成套系統裝備、舉高消防車、染色機、新型農業機械、太陽能電池設備、集成電路關鍵設備、新型平板顯示器件生產設備、鋰離子動力電池設備、電子元器件生產設備等裝備而確有必要進口部分關鍵零部件、原材料，免征關稅和進口環節增值稅。

自2013年4月1日起，取消液壓支架等裝備進口關鍵零部件及原材料免稅政策；調整直流輸變電設備、交流輸變電設備等裝備的技術規格要求；調整六氟化硫斷路器、串聯補償裝置、PTA工藝空氣壓縮機組、大型空分設備、刮板輸送機、刮板轉載機、混凝土泵車、等離子刻蝕機等裝備的進口零部件清單。

2．國內企業申請享受本通知新增裝備或技術規格提高的裝備有關進口零部件及原材料免稅政策的，具體申請要求和程序應按照《財政部、國家發展改革委、工業和信息化部海關總署、國家稅務總局、國家能源局關于調整重大技術裝備進口稅收政策的通知》（財關稅〔2009〕55號）有關規定執行。其中，企業在2013年4月1日至12月31日期間進口規定范圍內的零部件、原材料申請享受本進口稅收政策的，應在2013年4月1日至4月30日期間按照財關稅〔2009〕55號文規定的程序提交申請文件。申請企業憑受理部門出具的證明文件，可向海關申請憑稅款擔保先予辦理有關零部件及原材料放行手續。省級工業和信息化主管部門在2013年4月1日至4月30日期間受理的申請文件，應在2013年5月15日前一并將申請文件及初審意見匯總上報工業和信息化部。

（五）《國家稅務總局、海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局、海關總署公告2013年第31號）對有關事項進行了明確。

1．自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

2．納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應按照《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）的規定，自開具之日起180天內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。

3．稅務機關通過稽核系統將納稅人申請稽核的海關繳款書數據，按日與進口增值稅入庫數據進行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關繳款書開具當月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月、次月及第3個月。海關繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月及次月。海關繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月。

應該注意的是，增值稅納稅申報表及稅務機關“一窗式”比對項目的調整：

（1）自2013年7月1日起，納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附表二“待抵扣進項稅額”中的“海關進口增值稅專用繳款書”欄。

（2）自2013年8月1日起，海關繳款書“一窗式”比對項目調整為：核對增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統比對相符和核查后允許抵扣的海關繳款書稅額。

二、出口稅收政策

（一）《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）發布公告，調整了出口退（免）稅申報辦法。

1．企業出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。

2．稅務機關受理企業出口退（免）稅預申報后，應及時審核并向企業反饋審核結果。如果審核發現申報退（免）稅的憑證沒有對應的管理部門電子信息或憑證的內容與電子信息不符的，企業應按下列方法處理：

（1）屬于憑證信息錄入錯誤的，應更正后再次進行預申報；

（2）屬于未在“中國電子口岸出口退稅子系統”中進行出口貨物報關單確認操作或未按規定進行增值稅專用發票認證操作的，應進行上述操作后，再次進行預申報；

（3）除上述原因外，可填寫出口企業信息查詢申請表，將缺失對應憑證管理部門電子信息或憑證的內容與電子信息不符的數據和原始憑證報送至主管稅務機關，由主管稅務機關協助查找相關信息。

3．生產企業應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額（不包括本公告生效前已按原辦法申報的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期增值稅納稅申報表附列資料（二）“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第18欄）、免抵退稅申報匯總表“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

生產企業在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務及服務，在本公告生效后應及時收齊有關單證、進行預申報，并在單證齊全、信息通過預申報核對無誤后進行免抵退稅正式申報。正式申報時，只計算免抵退稅額，不計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

4．在退（免）稅申報期截止之日前，如果企業出口的貨物勞務及服務申報退（免）稅的憑證仍沒有對應管理部門電子信息或憑證的內容與電子信息比對不符，無法完成預申報的，企業應在退（免）稅申報期截止之日前，向主管稅務機關報送以下資料：（1）出口退（免）稅憑證無相關電子信息申報表及其電子數據；（2）退（免）稅申報憑證及資料。

經主管稅務機關核實，企業報送的退（免）稅憑證資料齊全，且出口退（免）稅憑證無相關電子信息申報表及其電子數據與憑證內容一致的，企業退（免）稅正式申報時間不受退（免）稅申報期截止之日限制。未按上述規定在退（免）稅申報期截止之日前向主管稅務機關報送退（免）稅憑證資料的，企業在退（免）稅申報期限截止之日后不得進行退（免）稅申報，應按規定進行免稅申報或納稅申報。

值得注意的是，符合《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第九條第（四）項規定的生產企業不適用本公告，其免抵退稅申報仍按原辦法執行。公告自2014年1月1日起施行。

（二）《國家稅務總局關于出口企業申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第30號）就出口企業申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料的有關問題進行了公告。

1．適用國家稅務總局公告2013年第30號文的出口企業范圍。

除委托出口的企業之外的出口企業。

2．適用國家稅務總局公告2013年第30號文的貨物范圍。

除適用財稅〔2012〕39號文第一條第（二）項（第2目除外）、第（三）項所列的視同出口貨物以及易貨貿易出口貨物、委托出口貨物、邊境小額貿易出口貨物之外的出口貨物。

3．主要內容。

（1）規定了出口企業申報退（免）稅的貨物，除由于特殊原因（國家稅務總局公告2013年第30號文附件3所列情形）不能收匯的以外，須在退（免）稅申報期截止之日內收匯。未在規定期限內收匯的出口貨物，適用增值稅免稅政策，出口企業前期已申報退（免）稅的，還應按規定進行沖減或補繳已辦理的免抵退稅額（外貿企業為退稅額）。

（2）列舉了9類有違規行為的企業以及收匯率低于70%的企業，對這些進行重點管理，并規定這些企業在退（免）稅申報時須提供出口收匯憑證。若符合國家稅務總局公告2013年第30號文附件3所列不能收匯的情形，應按規定向主管稅務機關提供相應的證明材料。重點管理的企業范圍和執行期限〔以申報退（免）稅時間為準〕如下：

①國家稅務總局公告2013年第30號文第二條第（一）項至第（五）項所列的被海關、外匯管理等出口監管部門列為重點管理的企業。執行期限為主管稅務機關通知之日起至情形存續期結束。

②國家稅務總局公告2013年第30號文第二條第（六）項至第（九）項所列的企業。執行期限為主管稅務機關通知之日起的24個月內。

③一個自然年度收匯率低于70%的企業。執行期限為主管稅務機關確定年度收匯率的當年5月至次年4月。

④出口企業并存國家稅務總局公告2013年第30號文第二條若干情形的，執行期限的截止時間為情形中的最晚截止時間。

（3）規定了非重點管理企業申報出口貨物退（免）稅時可不提供收匯憑證，如果主管稅務機關在出口退稅審核時發現企業申報退（免）稅的出口貨物需要核實出口業務真實性的，企業應按規定報送收匯的相關資料，經稅務機關排除相關疑點后，方能辦理退（免）稅。

（4）規定了若出口合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報期限截止之日后的，出口企業應在出口合同約定的最終收匯日期次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關提供收匯憑證，不能提供的，相對應的出口貨物適用增值稅免稅政策。

（5）規定了主管稅務機關如果發現出口企業申報退（免）稅時所附送的收匯資料存在“不能收匯的原因或證明材料為虛假”、“收匯憑證是冒用的”情形的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）相應的規定處罰外，相應的出口貨物適用增值稅征稅政策，若屬于偷騙稅的，應由稽查部門查處。

（6）規定了稅務機關對出口企業出口貨物收匯情況審核時，發現疑點的處理方式。

注意國家稅務總局公告2013年第30號文的執行時間：自2013年8月1日起執行。