2013年財產行為稅政策調整盤點

■藍 杰

2013年財產行為稅政策調整盤點

■藍 杰

2013年，財政部、國家稅務總局和海關總署下發了15個關于財產行為稅收政策的文件。筆者就主要政策變化進行梳理和歸納。

一、支持災后恢復重建的個人所得稅政策

《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）就支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題作出了具體規定。

1．關于支持基礎設施、房屋建筑物等恢復重建的稅收政策。

（1）對政府為受災居民組織建設的安居房建設用地，免征城鎮土地使用稅，轉讓時免征土地增值稅。

（2）對因地震住房倒塌的農民重建住房占用耕地的，在規定標準內的部分免征耕地占用稅。

（3）由政府組織建設的安居房，對所簽訂的建筑工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、產權轉移書據、房屋租賃合同，免征印花稅。

（4）對受災居民購買安居房，免征契稅；對在地震中損毀的應繳而未繳契稅的居民住房，不再征收契稅。

（5）經省級人民政府批準，對經有關部門鑒定的因災損毀的房產、土地，免征2013至2015年度的房產稅、城鎮土地使用稅。對經批準免稅的納稅人已繳稅款可以從以后年度的應繳稅款中抵扣。

2．關于鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建的稅收政策。

（1）自2013年4月20日起，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

（2）對財產所有人將財產（物品）直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區或受災居民所書立的產權轉移書據，免征印花稅。

（3）對專項用于抗震救災和災后恢復重建、能夠提供由縣級以上（含縣級）人民政府或其授權單位出具的抗震救災證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。符合免稅條件但已經征稅的特種車輛，退還已征稅款。

新購特種車輛是指2013年4月20日至2015年12月31日期間購買的警車、消防車、救護車、工程救險車，且車輛的所有者是受災地區單位和個人。

3．關于促進就業的稅收政策。

（1）受災地區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因地震災害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源和社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由四川省人民政府根據當地實際情況具體確定。按上述標準計算的稅收抵扣額應在企業當年實際應繳納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

（2）受災地區因地震災害失去工作后從事個體經營（除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）的人員，以及因地震災害損失嚴重的個體工商戶，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

需要注意的是，所稱“受災地區”是指《四川蘆山“4·20”強烈地震災害評估報告》明確的極重災區、重災區和一般災區。以上稅收政策，凡未注明具體期限的，一律執行至2015年12月31日。

二、房地產稅收政策

（一）為貫徹落實《國務院關于加快棚戶區改造工作的意見》（國發〔2013〕25號）有關要求，《財政部、國家稅務總局關于棚戶區改造有關稅收政策的通知》（財稅〔2013〕101號）就棚戶區改造相關稅收政策予以明確。

1．對改造安置住房建設用地免征城鎮土地使用稅。對改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

在商品住房等開發項目中配套建造安置住房的，依據政府部門出具的相關材料、房屋征收（拆遷）補償協議或棚戶區改造合同（協議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮土地使用稅、印花稅。

2．企事業單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

3．對經營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續作為改造安置房源的，免征契稅。

4．個人首次購買90平方米以下改造安置住房，按1%的稅率計征契稅；購買超過90平方米，但符合普通住房標準的改造安置住房，按法定稅率減半計征契稅。

需要注意的是，所稱棚戶區是指簡易結構房屋較多、建筑密度較大、房屋使用年限較長、使用功能不全、基礎設施簡陋的區域，具體包括城市棚戶區、國有工礦（含煤礦）棚戶區、國有林區棚戶區和國有林場危舊房、國有墾區危房。棚戶區改造是指列入省級人民政府批準的棚戶區改造規劃或年度改造計劃的改造項目；改造安置住房是指相關部門和單位與棚戶區被征收人簽訂的房屋征收（拆遷）補償協議或棚戶區改造合同（協議）中明確用于安置被征收人的住房或通過改建、擴建、翻建等方式實施改造的住房。通知自2013年7月4日起執行。

（二）《財政部、國家稅務總局關于企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房房產稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2013〕94號）就企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房的房產稅和營業稅政策予以明確。《財政部、國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅〔2000〕125號）第一條規定：暫免征收房產稅、營業稅的企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。

（三）《財政部、國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅〔2000〕125號）第一條規定：暫免征收房產稅、營業稅的企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。

三、車船稅收及城市公交站場道路客運站稅收政策

（一）《國家稅務總局關于車船稅征管若干問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第42號）就車船稅有關征管問題予以明確

1．關于專用作業車的認定。

對于在設計和技術特性上用于特殊工作，并裝置有專用設備或器具的汽車，應認定為專用作業車，如汽車起重機、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業車、灑水車、掃路車等。以載運人員或貨物為主要目的的專用汽車，如救護車，不屬于專用作業車。

2．關于稅務機關核定客貨兩用車的征稅問題。

客貨兩用車，又稱多用途貨車，是指在設計和結構上主要用于載運貨物，但在駕駛員座椅后帶有固定或折疊式座椅，可運載3人以上乘客的貨車。客貨兩用車依照貨車的計稅單位和年基準稅額計征車船稅。

3．關于車船稅應納稅額的計算。

車船稅法及其實施條例涉及的整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數。

乘用車以車輛登記管理部門核發的機動車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數確定稅額區間。

4．關于車船因質量問題發生退貨時的退稅。

已經繳納車船稅的車船，因質量原因，車船被退回生產企業或者經銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發票所載日期的當月為準。

5．關于扣繳義務人代收代繳后車輛登記地主管稅務機關不再征收車船稅。

納稅人在購買“交強險”時，由扣繳義務人代收代繳車船稅的，憑注明已收稅款信息的“交強險”保險單，車輛登記地的主管稅務機關不再征收該納稅年度的車船稅。再次征收的，車輛登記地主管稅務機關應予退還。

值得注意的是，車船稅扣繳義務人代收代繳欠繳稅款的滯納金，從各省、自治區、直轄市人民政府規定的申報納稅期限截止日期的次日起計算。境內單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內單位和個人將船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。

公告自2013年9月1日起施行。

（二）《國家稅務總局關于設有固定裝置非運輸車輛免征車輛購置稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第45號）對《免稅圖冊》以及設有固定裝置非運輸車輛辦理車輛購置稅免稅事項進行調整。稅務機關按照規定對申請辦理車輛購置稅免稅的車輛進行實地驗車，應核查車輛用途，并按照納稅人提供的車輛內外觀照片對車輛的主要固定裝置進行檢查。納稅人購買《免稅圖冊》中已列示車輛圖片的車輛，車輛內外觀（含車身顏色）發生變化，但車輛整體結構、用途與主要固定裝置未改變的，車輛生產（改裝）企業應出具證明。稅務機關實地驗車后，依據車輛生產（改裝）企業證明與《免稅圖冊》辦理車輛購置稅免稅手續。其他車輛仍按《免稅圖冊》的規定辦理車輛購置稅免稅手續。

需要注意的是，本公告自2013年8月30日起執行，《免稅圖冊》名稱同時變更為《設有固定裝置非運輸車輛免稅圖冊》。

（三）《財政部、國家稅務總局關于對城市公交站場道路客運站場免征城鎮土地使用稅的通知》（財稅〔2013〕20號）就城市公交站場、道路客運站場免征城鎮土地使用稅政策進行了明確。對城市公交站場、道路客運站場的運營用地，免征城鎮土地使用稅。

需要注意：

（1）城市公交站場運營用地包括城市公交首末車站、停車場、保養場、站場辦公用地、生產輔助用地，道路客運站場運營用地包括站前廣場、停車場、發車位、站務用地、站場辦公用地、生產輔助用地。

（2）城市公交站場、道路客運站場是指由縣級以上（含縣級）人民政府交通運輸主管部門等批準，按《汽車客運站級別劃分和建設要求》等標準建設的，為公眾及旅客、運輸經營者提供站務服務的場所。

（3）符合上述免稅條件的企業須持相關文件及站場用地情況等向主管稅務機關辦理備案手續。

（4）本通知執行期限為2013年1月1日至2015年12月31日。

四、其他稅收政策

（一）《國家稅務總局、交通運輸部關于發布〈船舶車船稅委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務總局、交通運輸部公告2013年第1號）發布了《船舶車船稅委托代征管理辦法》，主要內容如下：

（1）在交通運輸部直屬海事管理機構登記的應稅船舶，其車船稅由船籍港所在地的稅務機關委托當地海事管理機構代征。

（2）稅務機關與海事管理機構應簽訂委托代征協議書，明確代征稅種、代征范圍、完稅憑證領用要求、代征稅款的解繳要求、代征手續費比例和支付方式、納稅人拒絕納稅時的處理措施等事項，并向海事管理機構發放委托代征證書。

（3）海事管理機構受稅務機關委托，在辦理船舶登記手續或受理年度船舶登記信息報告時代征船舶車船稅。

（4）海事管理機構應根據車船稅法律、行政法規和相關政策規定代征車船稅，不得違反規定多征或少征。

（5）稅務機關出具減免稅證明和完稅憑證的船舶，海事管理機構對免稅和完稅船舶不代征車船稅，對減稅船舶根據減免稅證明規定的實際年應納稅額代征車船稅。海事管理機構應記錄上述憑證的憑證號和出具該憑證的單位名稱，并將上述憑證的復印件存檔備查。

（6）對于以前年度未依照車船稅法及其實施條例的規定繳納船舶車船稅的，海事管理機構應代征欠繳稅款，并按規定代加收滯納金。

（7）海事管理機構應根據委托代征協議約定的方式、期限及時將代征稅款解繳入庫，并向稅務機關提供代征船舶名稱、代征金額及稅款所屬期等情況，不得占壓、挪用、截留船舶車船稅。

（8）已經繳納船舶車船稅的船舶在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，在原登記地不予退稅，在新登記地憑完稅憑證不再納稅，新登記地海事管理機構應記錄上述船舶的完稅憑證號和出具該憑證的稅務機關或海事管理機構名稱，并將完稅憑證的復印件存檔備查。

需要注意的是：

（1）本辦法所稱船舶車船稅委托代征，是指稅務機關根據有利于稅收管理和方便納稅的原則，委托交通運輸部門海事管理機構代為征收船舶車船稅稅款的行為。

（2）海事管理機構在計算船舶應納稅額時，船舶的相關技術信息以船舶登記證書所載相應數據為準。

（3）完稅船舶被盜搶、報廢、滅失而申請車船稅退稅的，由稅務機關按照有關規定辦理。

（二）《國家稅務總局關于在車輛購置稅征收管理工作中應用車輛合格證電子信息有關問題的通知》（稅總發〔2013〕17號）就車輛購置稅征收管理應用國產車輛合格證電子信息和進口車輛電子信息的問題進行了明確。

1．合格證電子信息的傳輸與管理。

（1）稅務總局和各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局之間通過MQ中間件進行合格證電子信息和相關數據的傳輸。

（2）各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局應保證本局內網與稅務總局正常連通，確保車輛購置稅征管系統數據庫服務器、MQ中間件正常運行，以便合格證電子信息自動下發順利完成。

（3）車購稅征管數據與稅務總局下發的合格證電子信息日常管理維護工作由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局信息管理部門負責。

2．合格證電子信息在車購稅征管工作中的應用

（1）納稅申報。

稅務機關在受理納稅人車購稅納稅申報業務時，應使用專用掃描設備掃描車輛合格證二維條碼獲取車輛信息。納稅人申報信息（含申報資料）、車輛合格證信息與合格證電子信息一致的，稅務機關依據合格證電子信息辦理車購稅納稅申報或減、免稅等有關業務。

（2）車價信息采集。

稅務機關在采集車價信息時，除采集稅務總局已核定車輛配置序列號車型的車輛價格信息外，還應采集本地區接收稅務總局清分的臨時車輛配置序列號車型車輛價格信息。

（3）非進口機動車生產企業進口車輛。

稅總發〔2013〕17號文中非進口機動車生產企業進口車輛，車輛進口單位（或納稅人）通過工作機構指定網站（www．vidc．info）填報、上傳車輛電子信息，并打印車輛購置稅征管系統專用進口車輛電子信息。

（4）已完稅車輛重新辦理納稅申報。

依據合格證電子信息辦理車購稅納稅申報的，合格證電子信息不能重復使用。已完稅車輛因異地辦理登記注冊或多繳稅款申請退稅等原因，需使用合格證電子信息重新辦理車購稅納稅申報的，受理納稅人納稅申報的稅務機關可通過車購稅征管系統向稅務總局提交合格證電子信息重復使用申請。合格證電子信息數據恢復后，稅務機關依據合格證電子信息辦理相關業務。納稅人重新辦理車購稅納稅申報時，因車輛已登記注冊，無法提供車輛合格證原件的，稅務機關可通過掃描原車購稅征管檔案中車輛合格證復印件二維碼，獲取車輛信息。

（三）《財政部、國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅〔2013〕83號）對高校學生公寓和食堂的有關稅收政策作出了規定。對高校學生公寓免征房產稅。對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。

需要注意的是，所述“高校學生公寓”是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。“高校學生食堂”是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》（教育部令第14號）管理的高校學生食堂。

稅總發〔2013〕17號文執行時間自2013年1月1日至2015年12月31日。2013年1月1日至文到之日已征的應予免征的房產稅、印花稅和營業稅稅款，分別從納稅人以后應納的房產稅、印花稅和營業稅稅額中抵減或者予以退稅。《財政部、國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅〔2011〕78號）到期停止執行。

（四）《財政部、國家稅務總局關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅〔2013〕59號）就中央和地方部分商品儲備政策性業務有關稅收政策予以明確。對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對其承擔商品儲備業務過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。

需要注意的是，稅總發〔2013〕17號文執行時間為2013年1月1日至2015年12月31日。2013年1月1日以后已繳上述應予免稅的稅款，從企業應繳納的相應稅款中抵扣，2013年度內抵扣不完的，按有關規定予以退稅。

《財政部、國家稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策繼續執行的通知》（財稅〔2013〕81號）對保險保障基金公司下列應稅憑證，免征印花稅：

（1）新設立的資金賬簿；

（2）對保險公司風險處置和在破產救助過程中簽訂的產權轉移書據；

（3）在風險處置過程中與中國人民銀行簽訂的再貸款合同；

（4）以保險保障基金自有財產和接收的受償資產與保險公司簽訂的財產保險合同；

（5）對與保險保障基金公司簽訂上述應稅合同或產權轉移書據的其他當事人照章征收印花稅。

值得注意的是，通知自2012年1月1日起至2014年12月31日止執行。《財政部、國家稅務總局關于保險保障基金有關稅收問題的通知》（財稅〔2010〕77號）同時廢止。

（五）《財政部、國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收政策繼續執行的通知》（財稅〔2013〕80號）規定：對期貨投資者保障基金繼續予以稅收優惠政策。對期貨保障基金公司新設立的資金賬簿、期貨保障基金參加被處置期貨公司的財產清算而簽訂的產權轉移書據以及期貨保障基金以自有財產和接受的受償資產與保險公司簽訂的財產保險合同等免征印花稅。對上述應稅合同和產權轉移書據的其他當事人照章征收印花稅。

通知自2013年1月1日起至2014年12月31日止執行。