2013年企業所得稅政策調整盤點

■王志興

2013年企業所得稅政策調整盤點

■王志興

2013年，財政部、國家稅務總局下發了有關企業所得稅的文件28個，主要對企業所得稅稅前扣除和征收管理等方面進行了完善和重大調整。本文就主要政策調整進行梳理和歸納，并作簡要解析。

一、稅前扣除政策

（一）《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號）明確規定：凡在《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局公告2012年第40號文生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局公告2012年第40號文有關規定執行。

需要注意的是，企業政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。國家稅務總局公告2012年第40號文自2012年10月1日起執行。

（二）《財政部、國家稅務總局關于企業參與政府統一組織的棚戶區改造有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2013〕65號）就有關企業所得稅政策問題予以明確。

1．企業參與政府統一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區改造、林區棚戶區改造、墾區危房改造并同時符合一定條件的棚戶區改造支出，準予在企業所得稅前扣除。

2．所稱同時符合一定條件的棚戶區改造支出，是指同時滿足以下條件的棚戶區改造支出：

（1）棚戶區位于遠離城鎮、交通不便，市政公用、教育醫療等社會公共服務缺乏城鎮依托的獨立礦區、林區或墾區；

（2）該獨立礦區、林區或墾區不具備商業性房地產開發條件；

（3）棚戶區市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務或公共配套設施不齊全；

（4）棚戶區房屋集中連片戶數不低于50戶，其中，實際在該棚戶區居住且在本地區無其他住房的職工（含離退休職工）戶數占總戶數的比例不低于75%；

（5）棚戶區房屋按照《房屋完損等級評定標準》和《危險房屋鑒定標準》評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內面積不低于該片棚戶區建筑面積的25%；

（6）棚戶區改造已納入地方政府保障性安居工程建設規劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設的，原棚戶區土地由地方政府統一規劃使用或者按規定實行土地復墾、生態恢復。

需要注意的是，在企業所得稅年度納稅申報時，企業應向主管稅務機關提供其棚戶區改造支出同時符合財稅〔2013〕65號文第二條規定條件的書面說明材料。本通知自2013年1月1日起施行。

（三）《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）就研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題予以明確。

1．企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：

（1）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（2）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

（3）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（4）新藥研制的臨床試驗費。

（5）研發成果的鑒定費用。

2．企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。

3．主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。

需要注意的是，通知自2013年1月1日起執行。企業享受研究開發費用稅前扣除政策的其他相關問題，按照《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）的規定執行。

（四）《國家稅務總局關于企業維簡費支出企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第67號）就企業維簡費支出企業所得稅稅前扣除問題予以明確。企業實際發生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。

需要注意的是，國家稅務總局公告2013年第67號文自2013年1月1日起施行。煤礦企業不執行本公告，繼續執行《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）。

（五）《國家稅務總局關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第59號）依據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），就電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題予以明確。

值得注意的是，國家稅務總局公告2012年第15號文第四條所稱電信企業手續費及傭金支出，僅限于電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發生的手續費及傭金支出。本公告施行時間同國家稅務總局公告2012年第15號文施行時間。

二、若干稅收優惠政策

（一）《國家稅務總局關于電網企業電網新建項目享受所得稅優惠政策問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第26號）就居民企業電網新建項目享受企業所得稅優惠政策的有關問題進行公告。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）及其實施條例的有關規定，居民企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄（2008年版）》規定的條件和標準的電網（輸變電設施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策。基于企業電網新建項目的核算特點，暫以資產比例法，即以企業新增輸變電固定資產原值占企業總輸變電固定資產原值的比例，合理計算電網新建項目的應納稅所得額，并據此享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策。

值得注意的是，依照國家稅務總局公告2013年第26號文的規定享受有關企業所得稅優惠的電網企業，應對其符合稅法規定的電網新增輸變電資產按年建立臺賬，并將相關資產的竣工決算報告和相關項目政府核準文件的復印件于次年3月31日前報當地主管稅務機關備案。另外，國家稅務總局公告2013年第26號文自2013年1月1日起施行。居民企業符合條件的2013年1月1日前的電網新建項目，已經享受企業所得稅優惠的不再調整；未享受企業所得稅優惠的可依照本公告的規定享受剩余年限的企業所得稅優惠政策。

（二）《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5號）就地方政府債券利息有關所得稅優惠政策進行了明確，對企業和個人取得的2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入，免征企業所得稅和個人所得稅。

需要注意的是，地方政府債券是指經國務院批準同意，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

（三）《財政部、國家稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策繼續執行的通知》（財稅〔2013〕81號）規定：對保險保障基金繼續予以稅收優惠政策。自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對中國保險保障基金有限責任公司根據《保險保障基金管理辦法》取得的下列六項收入，免征企業所得稅：

（1）境內保險公司依法繳納的保險保障基金；

（2）依法從撤銷或破產保險公司清算財產中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得，以及依法從保險公司風險處置中獲得的財產轉讓所得；

（3）捐贈所得；

（4）銀行存款利息收入；

（5）購買政府債券、中央銀行、中央企業和中央級金融機構發行債券的利息收入；

（6）國務院批準的其他資金運用取得的收入。

（四）《財政部、國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收政策繼續執行的通知》（財稅〔2013〕80號）對期貨投資者保障基金繼續予以稅收優惠政策予以明確。

1．對中國期貨保證金監控中心有限責任公司根據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號）取得的下列收入，不計入其應征企業所得稅收入：

（1）期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續費的3%上繳的期貨保障基金收入；

（2）期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；

（3）依法向有關責任方追償所得；

（4）期貨公司破產清算所得；

（5）捐贈所得。

2．對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構發行債券的利息收入，以及證監會和財政部批準的其他資金運用取得的收入，暫免征收企業所得稅。

財稅〔2013〕80號文自2013年1月1日起至2014年12月31日止執行。

（五）《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）就支持蘆山地震災后恢復重建有關企業所得稅政策問題作出了具體規定。

1．關于減輕企業稅收負擔的稅收政策。

（1）對受災地區損失嚴重的企業，免征企業所得稅。

（2）自2013年4月20日起，對受災地區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規規定和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。

（3）自2013年4月20日至2017年12月31日，對受災地區農村信用社免征企業所得稅。

2．關于鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建的稅收政策。

自2013年4月20日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

3．關于促進就業的稅收政策。

受災地區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因地震災害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源和社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

需要注意的是，所稱“受災地區”是指《四川蘆山“4·20”強烈地震災害評估報告》明確的極重災區、重災區和一般災區。以上稅收政策，凡未注明具體期限的，一律執行至2015年12月31日。

三、若干稅收政策的明確

（一）《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第62號）對技術轉讓收入計算的有關問題予以明確。可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：（1）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；（2）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。

需要注意的是，公告自2013年11月1日起施行。此前已進行企業所得稅處理的相關業務，不作納稅調整。

（二）《國家稅務總局關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第43號）就軟件企業所得稅優惠政策有關問題予以明確。

1．軟件企業所得稅優惠政策適用于經認定并實行查賬征收方式的軟件企業。所稱經認定，是指經國家規定的軟件企業認定機構按照軟件企業認定管理的有關規定進行認定并取得軟件企業認定證書。

2．軟件企業的收入總額，是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。

3．軟件企業的獲利年度，是指軟件企業開始生產經營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業所得稅實行核定征收方式的納稅年度。

軟件企業享受定期減免稅優惠的期限應當連續計算，不得因中間發生虧損或其他原因而間斷。

4．除國家另有政策規定（包括對國家自主創新示范區的規定）外，軟件企業研發費用的計算口徑按照《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）規定執行。

5．2010年12月31日以前依法在中國境內成立但尚未認定的軟件企業，仍按照《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條的規定以及《信息產業部、教育部、國家稅務總局關于印發〈軟件企業認定標準及管理辦法〉(試行)的通知》（信部聯產〔2000〕968號）的認定條件，辦理相關手續，并繼續享受到期滿為止。優惠期間內，亦按照信部聯產〔2000〕968號文的認定條件進行年審。

需要注意的是，公告自2011年1月1日起執行。其中，2011年1月1日以后依法在中國境內成立的軟件企業認定管理的銜接問題仍按照國家稅務總局公告2012年第19號文的規定執行；2010年12月31日以前依法在中國境內成立的軟件企業的政策及認定管理銜接問題按本公告第五條的規定執行。集成電路生產企業、集成電路設計企業認定和優惠管理涉及的上述事項按本公告執行。

（三）《國家稅務總局關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）就企業混合性投資業務企業所得稅處理問題予以明確。

1．企業混合性投資業務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合下列條件的混合性投資業務，按國家稅務總局公告2013年第41號文進行企業所得稅處理：

（1）被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）；

（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投資或償還本金；

（3）投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權；

（4）投資企業不具有選舉權和被選舉權；

（5）投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。

2．符合國家稅務總局公告2013年第41號文第一條規定的混合性投資業務，按下列規定進行企業所得稅處理：

（1）對于被投資企業支付的利息，投資企業應于被投資企業應付利息的日期，確認收入的實現并計入當期應納稅所得額；被投資企業應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條的規定，進行稅前扣除。

（2）對于被投資企業贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

值得注意的是，公告自2013年9月1日起執行。此前發生的已進行稅務處理的混合性投資業務，不再進行納稅調整。

四、征收管理

（一）《國家稅務總局關于非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第19號）就非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題進行公告。

1．非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，通常考核評估被派遣人員的工作業績，應視為派遣企業在中國境內設立機構、場所提供勞務；如果派遣企業屬于稅收協定締約對方企業，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。

2．如果派遣企業僅為在接收企業行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的，包括被派遣人員為派遣企業提供對接收企業投資的有關建議、代表派遣企業參加接收企業股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業營業場所進行而認定為派遣企業在中國境內設立機構、場所或常設機構。

3．符合第一條規定的派遣企業和接收企業應按照國家稅務總局令第19號文規定辦理稅務登記和備案、稅款申報及其他涉稅事宜。

需要注意的是：

（1）符合第一條規定的派遣企業應依法準確計算其取得的所得并據實申報繳納企業所得稅；不能如實申報的，稅務機關有權按照相關規定核定其應納稅所得額。

（2）主管稅務機關應加強對派遣行為的稅收管理，重點審核下列與派遣行為有關的資料，以及派遣安排的經濟實質和執行情況，確定非居民企業所得稅納稅義務。

（3）主管稅務機關根據企業所得稅法及本公告規定確定派遣企業納稅義務時，應與被派遣人員提供勞務涉及的個人所得稅、營業稅的主管稅務機關加強協調溝通，交換被派遣人員提供勞務的相關信息，確保稅收政策的準確執行。各地在執行本公告規定對非居民企業派遣人員提供勞務進行稅務處理時，應嚴格按照有關規定為派遣企業或接收企業及時辦理對外支付相關手續。

（二）《國家稅務總局關于進一步加強企業所得稅匯算清繳工作的通知》（稅總發〔2013〕26號）就進一步加強企業所得稅匯算清繳工作作出了通知，通知突出了三點：1．認真做好匯算清繳事前服務。2．大力推進企業所得稅電子化申報。3．切實加強匯算清繳后續管理。

（三）《國家稅務總局關于非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第72號）就非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理的管理問題予以明確。

1．非居民企業股權轉讓選擇特殊性稅務處理的，應于股權轉讓合同或協議生效且完成工商變更登記手續30日內進行備案。屬于《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第七條第一項情形的，由轉讓方向被轉讓企業所在地所得稅主管稅務機關備案；屬于財稅〔2009〕59號文第七條第二項情形的，由受讓方向其所在地所得稅主管稅務機關備案。

股權轉讓方或受讓方可以委托代理人辦理備案事項；代理人在代為辦理備案事項時，應向主管稅務機關出具備案人的書面授權委托書。

2．主管稅務機關應當按規定受理備案，資料齊全的，應當場在非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理備案表上簽字蓋章，并退1份給備案人；資料不齊全的，不予受理，并告知備案人各應補正事項。

3．非居民企業發生股權轉讓屬于財稅〔2009〕59號文第七條第（一）項情形的，主管稅務機關應當自受理之日起30個工作日內就備案事項進行調查核實、提出處理意見，并將全部備案資料以及處理意見層報省（含自治區、直轄市和計劃單列市）稅務機關。

稅務機關在調查核實時，如發現此種股權轉讓情形造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，包括轉讓方把股權由應征稅的國家或地區轉讓到不征稅或低稅率的國家或地區，應不予適用特殊性稅務處理。

4．非居民企業發生股權轉讓屬于財稅〔2009〕59號文第七條第二項情形的，應區分以下兩種情形予以處理：（1）受讓方和被轉讓企業在同一省且同屬國稅機關或地稅機關管轄的，按照國家稅務總局公告2013年第72號文第五條規定執行。（2）受讓方和被轉讓企業不在同一省或分別由國稅機關和地稅機關管轄的，受讓方所在地省稅務機關收到主管稅務機關意見后30日內，應向被轉讓企業所在地省稅務機關發出《非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理告知函》。

5．非居民企業股權轉讓未進行特殊性稅務處理備案或備案后經調查核實不符合條件的，適用一般性稅務處理規定，應按照有關規定繳納企業所得稅。

6．非居民企業發生股權轉讓屬于財稅〔2009〕59號文第七條第（一）項情形且選擇特殊性稅務處理的，轉讓方和受讓方不在同一國家或地區的，若被轉讓企業股權轉讓前的未分配利潤在轉讓后分配給受讓方的，不享受受讓方所在國家（地區）與中國簽訂的稅收協定（含稅收安排）的股息減稅優惠待遇，并由被轉讓企業按稅法相關規定代扣代繳企業所得稅，到其所在地所得稅主管稅務機關申報繳納。

需要注意兩點：

（1）所稱股權轉讓是指非居民企業發生財稅〔2009〕59號文第七條第一、二項規定的情形；其中財稅〔2009〕59號文第七條第一項規定的情形包括因境外企業分立、合并導致中國居民企業股權被轉讓的情形。

（2）股權轉讓方、受讓方或其授權代理人辦理備案時應填報以下資料：

①非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理備案表；

②股權轉讓業務總體情況說明，應包括股權轉讓的商業目的、證明股權轉讓符合特殊性稅務處理條件、股權轉讓前后的公司股權架構圖等資料；

③股權轉讓業務合同或協議（外文文本的同時附送中文譯本）；

④工商等相關部門核準企業股權變更事項證明資料；

⑤截至股權轉讓時，被轉讓企業歷年的未分配利潤資料；

⑥稅務機關要求的其他材料。

（四）《國家稅務總局關于明確跨地區經營企業所得稅匯總納稅分支機構年度納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第44號）就跨地區經營匯總納稅企業的分支機構年度納稅申報有關事項予以明確。跨地區經營匯總納稅企業的分支機構，在進行2013年度及以后年度納稅申報時，暫用《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）中的中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）格式進行年度納稅申報。分支機構在辦理年度所得稅應補（退）稅時，應同時附報中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表。