2013年增值稅政策調(diào)整盤點(diǎn)

■劉怡君

特別策劃 分論

2013年增值稅政策調(diào)整盤點(diǎn)

■劉怡君

2013年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的增值稅政策法規(guī)主要有30多個(gè)，對(duì)增值稅政策作了較大調(diào)整。下面就其主要變化進(jìn)行簡(jiǎn)要盤點(diǎn)和梳理。

一、增值稅稅收優(yōu)惠政策

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第73號(hào)）就促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題予以明確。公告自2013年10月1日起執(zhí)行。

（二）《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕58號(hào)）就支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題作出了具體規(guī)定。

1．關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策。

自2013年4月20日起，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

2．關(guān)于促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。

（1）受災(zāi)地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)縣級(jí)人力資源和社會(huì)保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由四川省人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況具體確定。

按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收抵扣額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

（2）受災(zāi)地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作后從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的人員，以及因地震災(zāi)害損失嚴(yán)重的個(gè)體工商戶，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

需要注意的是，所稱“受災(zāi)地區(qū)”是指《四川蘆山“4·20”強(qiáng)烈地震災(zāi)害評(píng)估報(bào)告》明確的極重災(zāi)區(qū)、重災(zāi)區(qū)和一般災(zāi)區(qū)。以上稅收政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2015年12月31日。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）就《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）有關(guān)問題予以明確。

1．財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文中“月銷售額不超過2萬元”、“月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元”，是指月銷售額或營(yíng)業(yè)額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額或營(yíng)業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

2．以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

3．增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

需要注意的是，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。公告自2013年8月1日起執(zhí)行。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于精料補(bǔ)充料免征增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第46號(hào)）就精料補(bǔ)充料增值稅有關(guān)問題予以明確。精料補(bǔ)充料屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕121號(hào)）中“配合飼料”范疇，可按照該通知及相關(guān)規(guī)定免征增值稅。

需要注意的是，精料補(bǔ)充料是指為補(bǔ)充草食動(dòng)物的營(yíng)養(yǎng)，將多種飼料和飼料添加劑按照一定比例配制的飼料。公告自2013年9月1日起執(zhí)行。

（五）財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

（六）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕66號(hào)）規(guī)定：自2013年10月1日至2015年12月31日，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

二、若干稅收政策明確

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)）就納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題予以明確。目前，一些納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

需要注意的是，畜禽是指屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)文自2013年4月1日起施行。

（二）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》（財(cái)稅〔2013〕9號(hào)）規(guī)定：自2012年9月1日起本通知列明的航空公司總分支機(jī)構(gòu)，除中國(guó)東方航空股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)外，自總機(jī)構(gòu)所在地納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍之日起，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2012〕84號(hào)）計(jì)算繳納增值稅。

需要注意的是，中國(guó)東方航空股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)，自2012年9月1日起，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2012〕84號(hào)）計(jì)算繳納增值稅，航空公司分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%，但該文件自2013年10月1日起停止執(zhí)行。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第5號(hào)）就直銷企業(yè)采取直銷方式銷售貨物增值稅銷售額確定有關(guān)問題予以明確，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

需要注意的是，直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。本公告自2013年3月1日起施行。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）就旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題進(jìn)行公告，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2013年5月1日起施行。

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈(zèng)送煤矸石征收增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第70號(hào)）就納稅人無償贈(zèng)送煤矸石征收增值稅問題予以明確。納稅人將煤矸石無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定。

需要注意的是，公告自2014年1月1日起施行。此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再做調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

（六）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)增值稅計(jì)算繳納問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕86號(hào)）規(guī)定：通知附件1列明的航空運(yùn)輸企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)，自2013年8月1日起，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)〈總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)）計(jì)算繳納增值稅。通知附件2列明的航空運(yùn)輸企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)，自2013年10月1日起，按財(cái)稅〔2013〕74號(hào)文計(jì)算繳納增值稅。

值得注意的是，符合條件的航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%。另外，財(cái)稅〔2012〕84號(hào)文和財(cái)稅〔2013〕9號(hào)文自2013年10月1日起停止執(zhí)行。

（七）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)）就納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題予以明確。納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

需要注意的是，國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)文自2013年12月1日起施行。納稅人此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再做調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

（八）財(cái)稅〔2013〕86號(hào)文就部分航空運(yùn)輸企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)繳納增值稅有關(guān)問題予以明確。

1．財(cái)稅〔2013〕86號(hào)文附件1列明的航空運(yùn)輸企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)，自2013年8月1日起，按財(cái)稅〔2013〕74號(hào)文計(jì)算繳納增值稅。

2．財(cái)稅〔2013〕86號(hào)文附件2列明的航空運(yùn)輸企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)，自2013年10月1日起，按財(cái)稅〔2013〕74號(hào)文計(jì)算繳納增值稅。

3．上述航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%。

需要注意的是，財(cái)稅〔2012〕84號(hào)文和財(cái)稅〔2013〕9號(hào)文自2013年10月1日起停止執(zhí)行。

三、征收管理

（一）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕23號(hào)）對(duì)享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題明確。

1．納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

2．納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時(shí)，應(yīng)同時(shí)提交污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門在此前6個(gè)月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。

3．對(duì)未達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且三年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請(qǐng)并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。

4．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）第二條所述的污水處理修改為：污水處理是指將污水（包括城鎮(zhèn)污水和工業(yè)廢水）處理后達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-2002），或達(dá)到相應(yīng)的國(guó)家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值的業(yè)務(wù)。

需要注意的是，“城鎮(zhèn)污水”是指城鎮(zhèn)居民生活污水，機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、商業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及各種公共設(shè)施排水，以及允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的工業(yè)廢水和初期雨水。“工業(yè)廢水”是指工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，不允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的廢水和廢液。本通知自2013年4月1日起執(zhí)行。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)銷售貴金屬增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第13號(hào)）就金融機(jī)構(gòu)銷售貴金屬產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題予以明確，金融機(jī)構(gòu)從事經(jīng)其行業(yè)主管部門（中國(guó)人民銀行或中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)）允許的金、銀、鉑等貴金屬交易業(yè)務(wù)，可比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕178號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所在地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的金融機(jī)構(gòu)，開展經(jīng)其行業(yè)主管部門允許的貴金屬交易業(yè)務(wù)時(shí)，可根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）及相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

需要注意的是，經(jīng)其行業(yè)主管部門允許，是指金融機(jī)構(gòu)能夠提供行業(yè)主管部門批準(zhǔn)其從事貴金屬交易業(yè)務(wù)的批復(fù)文件，或向行業(yè)主管部門報(bào)備的備案文件，或行業(yè)主管部門未限制其經(jīng)營(yíng)貴金屬業(yè)務(wù)的有關(guān)證明文件。本公告自2013年4月1日起施行。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)壽投資控股有限公司相關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第2號(hào)）明確規(guī)定：國(guó)壽投資控股有限公司在各地發(fā)生固定資產(chǎn)應(yīng)稅銷售行為時(shí)，由該公司統(tǒng)一開票收款的，由該公司向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。如果該公司委托其他公司銷售的，則應(yīng)按代銷貨物征收增值稅的規(guī)定，由該公司和受托公司分別于各自的機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

需要注意的是，國(guó)壽投資控股有限公司企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納，按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)壽投資控股有限公司在全國(guó)各地（公司總部所在地除外）的財(cái)產(chǎn)所涉及的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等地方稅種，可由中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司控股的中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司代理向財(cái)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；涉及的車船稅、印花稅，可由中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定代理繳納。

（四）財(cái)稅〔2013〕74號(hào)文公布了《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》。

1．總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。總機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

2．總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額。總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率。預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。

3．分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4．每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫。

值得注意的是，總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。另外，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策及其他增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。

（五）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）規(guī)定：自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)和財(cái)政部門制定的關(guān)于核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案后公布。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)各地區(qū)試點(diǎn)工作進(jìn)展情況，不定期公布部分產(chǎn)品全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。