基于執(zhí)行力的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有效性研究

楊虹偉

(山東英才學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100)

2013年1月1日起開始執(zhí)行的我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于有效規(guī)范我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與透明度，建立良好的會(huì)計(jì)秩序，滿足各方對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，以及完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)在執(zhí)行過程中，在政府監(jiān)管、利益相關(guān)者、稅收法規(guī)協(xié)同、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面還存在著諸多影響其有效執(zhí)行的問題。對(duì)此，本文基于我國(guó)《準(zhǔn)則》的運(yùn)行環(huán)境，從實(shí)際執(zhí)行的角度入手，探尋我國(guó)《準(zhǔn)則》實(shí)施過程中存在的問題，并就發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

一、提升《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行力的必要性

上世紀(jì)90年代初，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始推行有差別的會(huì)計(jì)報(bào)告制度，通過分別制定適用于大中型企業(yè)與小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)。我國(guó)《準(zhǔn)則》除了在內(nèi)容設(shè)計(jì)上符合我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要以外，同時(shí)，也符合國(guó)際倡導(dǎo)的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要結(jié)合各國(guó)情況加以應(yīng)用的理念。*楊敏：《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的又一重大系統(tǒng)工程》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2012年第1期。

事實(shí)上，有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅有賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架規(guī)定，而且有賴于對(duì)《準(zhǔn)則》實(shí)施有力的執(zhí)行機(jī)制。因?yàn)椋粋€(gè)制定完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就形同虛設(shè)。因此，深刻理解《準(zhǔn)則》內(nèi)涵并認(rèn)真有效地運(yùn)用《準(zhǔn)則》，是保障《準(zhǔn)則》貫徹落實(shí)的關(guān)鍵。

首先，對(duì)《準(zhǔn)則》的認(rèn)真執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的中心環(huán)節(jié)。為什么經(jīng)過科學(xué)論證的目標(biāo)不能達(dá)成如愿的結(jié)果？為什么看似完美的方案和設(shè)計(jì)不能擁有理想的效益？為什么精心制定的管理制度不能成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的保障？其實(shí)，這一系列“為什么”的背后都隱含著一個(gè)重要的命題——執(zhí)行力。如果我們將《準(zhǔn)則》比作企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的目標(biāo)，那么缺少?gòu)?qiáng)有力的執(zhí)行力作為保障，則戰(zhàn)略部署難以落實(shí)、戰(zhàn)術(shù)要求難以推行、戰(zhàn)略目的也難以實(shí)現(xiàn)。

其次，對(duì)《準(zhǔn)則》的認(rèn)真執(zhí)行是檢驗(yàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要途徑。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高不僅有賴于會(huì)計(jì)制度改革和構(gòu)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且離不開執(zhí)行機(jī)制改革所提供的有效的準(zhǔn)則執(zhí)行支持系統(tǒng)。《準(zhǔn)則》的制訂是研究問題的過程，具體實(shí)際地解決問題還要靠對(duì)《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣高低最終要通過對(duì)《準(zhǔn)則》的執(zhí)行來(lái)檢驗(yàn)。

再次，對(duì)《準(zhǔn)則》的認(rèn)真執(zhí)行是后續(xù)準(zhǔn)則制訂的重要依據(jù)。任何正確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都只能在一定的實(shí)踐和空間范圍內(nèi)起作用，即所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“生命周期”，超過了一定的時(shí)空范圍，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就失去了其效用。制訂新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要以前一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后反饋回來(lái)的信息為依據(jù)，要在前一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后果的基礎(chǔ)上來(lái)制訂新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。[注]向兆禮：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素探討》，《財(cái)會(huì)通訊》(學(xué)術(shù)版) 2008年第7期。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施過程中存在的問題

(一)外部環(huán)境不盡如人意

1.監(jiān)管推動(dòng)力度不夠。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施體系應(yīng)以公司內(nèi)部制度安排為起點(diǎn)，但對(duì)經(jīng)理人的財(cái)務(wù)報(bào)告行為監(jiān)督還必須依靠外部治理機(jī)制。這是因?yàn)椋袡?quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)實(shí)，在很大程度上使得控股股東不再有對(duì)外報(bào)告真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求的積極動(dòng)機(jī)，所以內(nèi)部控制的改善越來(lái)越需要通過外部治理機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。

通過對(duì)《準(zhǔn)則》適用主體的重新界定，表明了小企業(yè)不負(fù)有公共受托責(zé)任，從而使得許多小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者喪失了繼續(xù)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，再加上《準(zhǔn)則》內(nèi)容沒有被全面準(zhǔn)確地理解接受，也增加了《準(zhǔn)則》的執(zhí)行難度。主要的影響與表現(xiàn)：財(cái)政部門僅對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證進(jìn)行相關(guān)管理，而對(duì)他們依據(jù)什么準(zhǔn)則來(lái)處理會(huì)計(jì)信息則不夠重視，由于缺乏實(shí)質(zhì)性管理，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性就難免打折扣；金融機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息一般持不信任態(tài)度，因此對(duì)其賬目?jī)H限于部分關(guān)注，這在無(wú)形中就降低了小企業(yè)實(shí)施《準(zhǔn)則》的主動(dòng)性和積極性，給小企業(yè)在融資帶來(lái)了許多負(fù)面影響；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)的關(guān)注在于其能否按時(shí)納稅，對(duì)小企業(yè)實(shí)施什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不予過問，而且由于小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高、會(huì)計(jì)核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采取核定征收或定額征稅的簡(jiǎn)化辦法，客觀上也縱容了小企業(yè)不認(rèn)真執(zhí)行《準(zhǔn)則》的行為。另外，從外部監(jiān)督的有效性來(lái)看，由于我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督大多是通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行的，但這種監(jiān)督權(quán)的授予卻又掌握在作為被監(jiān)督者的經(jīng)理人手中，權(quán)力安排錯(cuò)位的結(jié)果必然是監(jiān)督不利。

2.政府管理部門對(duì)實(shí)施《 準(zhǔn)則》的宣傳力度不夠。《準(zhǔn)則》正式實(shí)施已一年多了，但是通過我們的調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)許多小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于《準(zhǔn)則》的內(nèi)容還是缺乏必要的了解或不太了解。這里面，有企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員要求不嚴(yán)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員疏于學(xué)習(xí)的問題，更有政府管理部門對(duì)《準(zhǔn)則》解讀宣傳不力的問題，對(duì)《準(zhǔn)則》缺乏有效的宣傳手段和措施，導(dǎo)致對(duì)實(shí)施《準(zhǔn)則》執(zhí)行力的疲弱。

3.小企業(yè)生存壓力大。相對(duì)于大中型企業(yè)，我國(guó)的小企業(yè)生存壓力更大，他們?cè)谄髽I(yè)規(guī)模、資金來(lái)源、政府支持等方面處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。因此，小企業(yè)主往往更專注于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)或市場(chǎng)營(yíng)銷，對(duì)會(huì)計(jì)人員采用什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反而不那么重視，這也反映了他們沒有從內(nèi)心深處感受到科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)整個(gè)企業(yè)的重要性。

(二)內(nèi)部動(dòng)力不足

1.小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。小企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算體系不健全的問題，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)人員缺乏有效分工，會(huì)計(jì)崗位不明確；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中隨意性大，會(huì)計(jì)處理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；大多數(shù)小企業(yè)財(cái)會(huì)人員文化水平不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差；小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，真實(shí)性、可比性及有效性難以得到保障。另外，小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)工作流程大多依靠老會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行，而合理的會(huì)計(jì)工作流程依據(jù)的是科學(xué)管理體系的調(diào)控。缺乏規(guī)范準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，也是小企業(yè)不能切實(shí)落實(shí)《準(zhǔn)則》的原因之一。

2.小企業(yè)所有者對(duì)《準(zhǔn)則》認(rèn)識(shí)存在偏差。會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)主體之間的互動(dòng)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在。會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代企業(yè)契約安排中的利益相關(guān)者，因此會(huì)計(jì)行為對(duì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果越來(lái)越具有影響力，但是會(huì)計(jì)行為受制于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，所以會(huì)計(jì)主體必須圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、解釋和執(zhí)行進(jìn)行博弈和互動(dòng)，以決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的方向和進(jìn)程。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互動(dòng)同樣也需要一定的條件。首先，特殊的制度安排，如在與效益掛鉤的薪酬制度安排下，公司管理層會(huì)操縱利潤(rùn)，選擇能提高當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)方法；在稅收制度安排下，公司又有操縱利潤(rùn)、降低當(dāng)期收益的互動(dòng)意愿。[注]王吳慶：《伯恩斯規(guī)則理論視野下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《財(cái)會(huì)月刊》2003年第1期。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否達(dá)到目標(biāo)，能否實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的初衷，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者單方面能夠決定的，在很大程度上還取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接受者的態(tài)度。因此，一項(xiàng)看起來(lái)能給公眾帶來(lái)根本利益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果其對(duì)象行為的調(diào)整與長(zhǎng)期以來(lái)形成的固有思維、習(xí)慣行為差距較大，那么這項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就不易被快速接收?qǐng)?zhí)行，預(yù)期目標(biāo)也就不能迅速達(dá)到。再次，小企業(yè)多為私營(yíng)企業(yè)，企業(yè)的重大決策一般由企業(yè)主等少數(shù)人決定。這種家族式的管理模式具有很強(qiáng)的冒險(xiǎn)精神，同時(shí)也具有一定的投機(jī)心理，因此企業(yè)管理層普遍對(duì)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度等閑視之，對(duì)《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行也缺乏主動(dòng)性。

3.企業(yè)內(nèi)控缺失致《準(zhǔn)則》執(zhí)行不力。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于企業(yè)成本效益，由于小企業(yè)規(guī)模小，其內(nèi)部設(shè)置相對(duì)來(lái)說比較簡(jiǎn)單隨意，這體現(xiàn)在相關(guān)會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)的管理和監(jiān)督，在分工上幾乎沒有責(zé)任到人，更多的是一個(gè)人可能同時(shí)承擔(dān)N多的職責(zé)，導(dǎo)致分工不明、職責(zé)交叉。在一些重經(jīng)營(yíng)輕管理的小企業(yè)，甚至出現(xiàn)擔(dān)任不相容職務(wù)的企業(yè)人員相互串通勾結(jié)，損害企業(yè)利益。顯然，缺乏內(nèi)部控制的企業(yè)，對(duì)《準(zhǔn)則》執(zhí)行力的有效性也不可能令人滿意。

4.公司治理結(jié)構(gòu)不健全。不健全的公司治理結(jié)構(gòu)難以為企業(yè)管理活動(dòng)提供正確的原則和導(dǎo)向，也難以形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，滿足有關(guān)各方的需求。有缺陷的公司治理無(wú)法保證《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行，由于企業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性較低，作為各方利益整合的結(jié)果自然是偏好對(duì)利潤(rùn)的粉飾，從而降低會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性，使得公司外部股東無(wú)法利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公司治理，其他利益相關(guān)者的利益訴求不受重視，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求更少。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

一是小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低。《準(zhǔn)則》的實(shí)施有賴于一定的機(jī)構(gòu)和人員來(lái)承擔(dān)，健全的組織機(jī)構(gòu)和較高素質(zhì)的執(zhí)行人員，是有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要條件。大中型企業(yè)和上市公司的會(huì)計(jì)人員有政府管理部門的嚴(yán)格審查，公眾和輿論的監(jiān)督，他們的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較高。小企業(yè)由于業(yè)務(wù)單一，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相對(duì)簡(jiǎn)單，管理機(jī)制匱乏，因此小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。加上對(duì)《準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)能力差。同時(shí)，小企業(yè)的發(fā)展條件也制約了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)《準(zhǔn)則》的重視和學(xué)習(xí)，導(dǎo)致專業(yè)素養(yǎng)不足。

二是小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德堪憂。會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)利益、職業(yè)地位的追求，需要企業(yè)管理層給予滿足，這使得會(huì)計(jì)人員在面對(duì)利益沖突時(shí)，有可能屈從于企業(yè)管理層的意愿，難以恪守應(yīng)有的職業(yè)道德。當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員基于自身保護(hù)需要與自利動(dòng)機(jī)，會(huì)“趨利避害”在職業(yè)操作中屈從于管理層的壓力或迎合其不合理的要求，也就是會(huì)計(jì)職業(yè)操作的道德風(fēng)險(xiǎn)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員依附于企業(yè)，其獨(dú)立性難以保證。一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的越軌行為取代了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷；另一方面，受共同利益的驅(qū)使以及“股東至上”觀點(diǎn)的影響，會(huì)計(jì)人員放棄職業(yè)操守，僅顧及內(nèi)部而很少顧及企業(yè)外部信息使用者的需求，丟失了會(huì)計(jì)人員應(yīng)用的公正立場(chǎng)。因此，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體制下，僅靠提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德這種自律手段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更重要的是構(gòu)建一套完善的監(jiān)督約束機(jī)制，優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷的制度環(huán)境成為必然的選擇。

三是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和管理能力問題。影響《準(zhǔn)則》執(zhí)行效率的兩個(gè)主體因素是企業(yè)管理層與企業(yè)會(huì)計(jì)人員。雖然在現(xiàn)代企業(yè)制度的安排下，會(huì)計(jì)人員只不過是具體會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行者。但會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有自己的獨(dú)立判斷能力和行為準(zhǔn)則，對(duì)于經(jīng)理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行上的一些“不合理”指揮，若能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，則可以在一定程度上緩解因經(jīng)理人員的不當(dāng)指揮帶來(lái)的不利影響，從而提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和效率。現(xiàn)實(shí)中，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作中往往缺乏主動(dòng)性和積極性，一方面是由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力低造成的，另一方面則是在工作中不善于與他人交流，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息難以及時(shí)反饋，導(dǎo)致《準(zhǔn)則》執(zhí)行效率降低。

(四)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《準(zhǔn)則》之間的相互轉(zhuǎn)換問題

首先，兩者的適用范圍不同。《準(zhǔn)則》適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、不對(duì)外籌集資金的企業(yè)(不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙設(shè)立的小企業(yè))；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍，除了不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司)，都要執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。其次，會(huì)計(jì)科目設(shè)置數(shù)量不同。由于小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算采取適當(dāng)簡(jiǎn)化的原則，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置數(shù)量上《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了156個(gè)一級(jí)科目，而《準(zhǔn)則》僅設(shè)置了66個(gè)一級(jí)科目，做到滿足需要，少而精，簡(jiǎn)而不亂。

另外，小企業(yè)若發(fā)生《準(zhǔn)則》中沒有規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范進(jìn)行處理，以及在條件具備時(shí)，如何具體地進(jìn)行兩個(gè)準(zhǔn)則之間的有效轉(zhuǎn)換，則是需要進(jìn)一步深入研究的問題。

三、提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行力的對(duì)策建議

(一)優(yōu)化執(zhí)行《準(zhǔn)則》外部環(huán)境

1.加大各職能部門的監(jiān)管力度。加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)管理的系統(tǒng)性，各職能部門在增強(qiáng)監(jiān)管力度的同時(shí)，要加強(qiáng)彼此之間的協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門對(duì)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的小企業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)減少對(duì)小企業(yè)核定征收和定額征稅的征收辦法，對(duì)絕大多數(shù)小企業(yè)采用查賬征收的征稅辦法，加大檢查力度，促進(jìn)小企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高執(zhí)行《準(zhǔn)則》的有效性；金融機(jī)構(gòu)改革信貸信用制度，激勵(lì)小企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，有效融通資金，實(shí)現(xiàn)銀企共贏；注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)要利用專業(yè)知識(shí)強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的財(cái)務(wù)缺陷，監(jiān)督小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》，并為小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》提供正確的方法。

2.加大對(duì)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的宣傳力度。政府管理部門應(yīng)從服務(wù)小企業(yè)的角度加大對(duì)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的宣傳力度，可以通過傳統(tǒng)傳播媒體，也可以通過新興互聯(lián)網(wǎng)媒體等方式宣傳執(zhí)行《準(zhǔn)則》的必要性，拓寬《準(zhǔn)則》的覆蓋面，使《準(zhǔn)則》真正融入到小企業(yè)的管理中。同時(shí)，做好企業(yè)的咨詢、普及工作，開展《準(zhǔn)則》執(zhí)行、檢查、培訓(xùn)、指導(dǎo)等專項(xiàng)工作，對(duì)不執(zhí)行《準(zhǔn)則》的企業(yè)進(jìn)行督促。通過外部環(huán)境的約束，提高小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的自覺程度。

3.緩解小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》發(fā)展壓力。政府通過出臺(tái)相關(guān)政策支持小企業(yè)的生存發(fā)展，改變小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的不利地位。針對(duì)小企業(yè)融資難的問題，在信用認(rèn)可的基礎(chǔ)上增加對(duì)小企業(yè)貸款授信，緩解小企業(yè)的資金瓶頸，扶持小企業(yè)健康快速發(fā)展。

(二)增強(qiáng)小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的內(nèi)部動(dòng)力

首先，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。小企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，主要是加大人財(cái)物力的投入，完善企業(yè)會(huì)計(jì)流程，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、銀行、稅務(wù)都已不同程度地進(jìn)入了電腦時(shí)代，小企業(yè)要盡快完成由傳統(tǒng)的手工賬務(wù)核算向會(huì)計(jì)電算化的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，以會(huì)計(jì)電算化全面提高財(cái)務(wù)的核算水平。通過加強(qiáng)和規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，可以有效地提高小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的能動(dòng)性。

其次，轉(zhuǎn)變小企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)管理觀念。小企業(yè)所有者必須轉(zhuǎn)變陳舊的財(cái)務(wù)管理理念，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者、投資者以及其他利益相關(guān)者提供有效決策依據(jù)，執(zhí)行《準(zhǔn)則》是小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的客觀要求，執(zhí)行《準(zhǔn)則》有利于促進(jìn)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化，有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。

再次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和規(guī)范公司治理。建立科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，通過對(duì)《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，使小企業(yè)在管理源頭上避免對(duì)會(huì)計(jì)制度違犯。同時(shí)，借助制度平臺(tái)，完善與擴(kuò)展“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督有機(jī)統(tǒng)一。

另外，規(guī)范公司治理，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，是公司有效治理的基本條件。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有利于《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行，而充分有效地執(zhí)行《準(zhǔn)則》和準(zhǔn)確的信息披露機(jī)制則有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成。

(三)全面提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

1.全面提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

第一，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。從《準(zhǔn)則》的形成及實(shí)際功用看，它作為一種會(huì)計(jì)信息加工和生成的技術(shù)性規(guī)范需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施。因此，在《準(zhǔn)則》的執(zhí)行過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，包括會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確理解和把握、對(duì)《準(zhǔn)則》經(jīng)濟(jì)后果影響的駕馭能力以及對(duì)《準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境的分析能力等，都將成為影響最終會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。[注]陳繼初：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行視角的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷探討》，《企業(yè)家天地半月刊》(理論版) 2009年第2期。

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)，全面提升會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)，可從以下幾方面著手：一是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備較系統(tǒng)全面的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)技能；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員具備終身學(xué)習(xí)的能力和意識(shí)，學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來(lái)成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)；三是塑造會(huì)計(jì)人員的崗位勝任力，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確把握《準(zhǔn)則》的實(shí)質(zhì)、精髓，掌握必須具備的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)只是一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，但是對(duì)《準(zhǔn)則》經(jīng)濟(jì)后果影響的駕馭能力以及對(duì)《準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境的分析能力，則是對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求；四是財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)考會(huì)計(jì)從業(yè)資格證相關(guān)人員的學(xué)歷水平，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入門檻；教育部門應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)院校學(xué)科建設(shè)的投入，培養(yǎng)更多的既懂理論又懂實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人才。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育。建立體系完整的會(huì)計(jì)人員后續(xù)專業(yè)技能培養(yǎng)教育機(jī)制，并使其有效運(yùn)行。后續(xù)教育應(yīng)成為會(huì)計(jì)職業(yè)的一種終身化教育，針對(duì)不同企業(yè)提供相應(yīng)對(duì)口的專業(yè)培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。打破單一僵化的后續(xù)教育模式，如采取座談、講座、互動(dòng)、答疑等多種形式，對(duì)表現(xiàn)突出、成績(jī)優(yōu)異的予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)，在會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的年檢中，給予不同等級(jí)的通過評(píng)定，形成良好的學(xué)習(xí)進(jìn)取氛圍，促使會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育水平的提高。

2.提高會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)。

如果會(huì)計(jì)人員明知道自己與企業(yè)間發(fā)生的是一次博弈，或者是有限次博弈，而且其行為結(jié)果不具有公開性，它怎么會(huì)有作出誠(chéng)實(shí)行為的積極動(dòng)機(jī)呢？一個(gè)可行的辦法是：對(duì)會(huì)計(jì)人員建立誠(chéng)信檔案，對(duì)其工作范圍、誠(chéng)信度進(jìn)行跟蹤記錄并進(jìn)行量化考評(píng)，加大會(huì)計(jì)人員提供虛假信息的舞弊成本，并對(duì)檔案記錄進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化，使違反實(shí)事求是、客觀公正道德規(guī)范的會(huì)計(jì)人員在法制、道德社會(huì)中沒有立足之地。如果某一位會(huì)計(jì)人員有不良的信譽(yù)記錄，那么他就很難再重新受到聘用或找到較為理想的工作，即建立了保證聲譽(yù)機(jī)制有效發(fā)揮的前提——重新博弈。[注]黃若男：《試析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷》，《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》2009年第3期。網(wǎng)絡(luò)越發(fā)達(dá)、誠(chéng)信約束機(jī)制的補(bǔ)充性作用就發(fā)揮得越好，交易效率就越高。會(huì)計(jì)誠(chéng)信要求會(huì)計(jì)執(zhí)行者履行誠(chéng)實(shí)、勤勉的職業(yè)義務(wù)，按照會(huì)計(jì)規(guī)則契約的規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)選擇最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公正地反映企業(yè)會(huì)計(jì)契約履行的本質(zhì)，如此，企業(yè)所有者各方面的初始預(yù)期才能實(shí)現(xiàn)。

第一，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。雖然專業(yè)技能教育是《準(zhǔn)則》高效率實(shí)施的有力保證，但職業(yè)道德教育同樣不可小覷。法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)認(rèn)知度低下，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平不高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要客觀公正，養(yǎng)成良好的職業(yè)操守非一日之功。加強(qiáng)職業(yè)道德教育尤其是堅(jiān)持準(zhǔn)確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，在工作中秉承負(fù)責(zé)誠(chéng)信的態(tài)度，自覺遵守職業(yè)道德，需要下大氣力優(yōu)化環(huán)境，強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

第二，會(huì)計(jì)人員評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制。會(huì)計(jì)人員的聲譽(yù)包括職業(yè)判斷能力及努力程度等，通過公平競(jìng)爭(zhēng)贏得的聲譽(yù)往往比其他方式獲得的聲譽(yù)更能激勵(lì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行守制行為并帶來(lái)更多的成就感。基于會(huì)計(jì)人員行為的隱蔽性和難以觀察性，如何構(gòu)建會(huì)計(jì)人員的評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為及行為結(jié)果作出積極合理的評(píng)價(jià)，顯得尤為重要。可遵循的基本思路是：建立科學(xué)的會(huì)計(jì)人員工作量衡量標(biāo)準(zhǔn)，其收入應(yīng)與勞動(dòng)力市場(chǎng)的相關(guān)人力資源價(jià)格相稱，并與其提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量相聯(lián)系。利用會(huì)計(jì)人員之間和社會(huì)(會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu))對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告的結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的激勵(lì)或懲罰。[注]陳繼初：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行視角的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷探討》，《企業(yè)家天地半月刊》(理論版) 2009年第2期。

3.提高會(huì)計(jì)人員的管理和決策能力。

由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)性和多樣性、交易成本的存在與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的有限理性，會(huì)計(jì)規(guī)則不可能規(guī)定得事無(wú)巨細(xì)。因此，管理人員在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)，往往對(duì)各種備選的會(huì)計(jì)程序的成本與收益進(jìn)行比較分析。但是，契約各方在利益誘因下不可避免出現(xiàn)的機(jī)會(huì)主義行為，常常會(huì)阻礙隱形契約的自動(dòng)履行。對(duì)此，會(huì)計(jì)人員要善于分析研究市場(chǎng)變化規(guī)律，要具有一套行之有效的會(huì)計(jì)管理方法，要有多謀善斷的決策能力，對(duì)于各種業(yè)務(wù)能夠快速，準(zhǔn)確的核算完成，積極參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有效協(xié)調(diào)溝通各方利益關(guān)系，保證會(huì)計(jì)信息的完整有效。

(四)提高《準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換的銜接性

小企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，具備一定條件后就要轉(zhuǎn)換執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，兩個(gè)準(zhǔn)則之間如何有效轉(zhuǎn)換呢？《準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系雖然適用于不同的企業(yè)規(guī)模，但是為了適應(yīng)小企業(yè)的發(fā)展需求，《準(zhǔn)則》又與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接，《準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或者不可能發(fā)生的交易，一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，對(duì)于小企業(yè)日后公開發(fā)行股票和債券的，或因經(jīng)營(yíng)規(guī)模及企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)變成大中型企業(yè)或金融企業(yè)的情況，應(yīng)轉(zhuǎn)變成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于兩種準(zhǔn)則并存的問題，原則上是不允許企業(yè)混用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)好、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高的企業(yè)，鼓勵(lì)其執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其余的小企業(yè)一律執(zhí)行《準(zhǔn)則》。但是，現(xiàn)實(shí)生活和企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中也會(huì)出現(xiàn)一些《準(zhǔn)則》并未明確要求的非日常業(yè)務(wù)，對(duì)此原則上應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行處理。小企業(yè)發(fā)展到具備規(guī)定條件不再執(zhí)行《準(zhǔn)則》，需轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，在兩準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換之前，財(cái)政部門應(yīng)組織相關(guān)培訓(xùn)，并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)實(shí)務(wù)問答，提高其準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利銜接需要社會(huì)、企業(yè)、會(huì)計(jì)人員三方的共同努力，社會(huì)各界需要關(guān)注小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的自覺程度，小企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)和全面理解《準(zhǔn)則》的重要性，會(huì)計(jì)人員則需要加強(qiáng)對(duì)《準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)。唯其如此，《準(zhǔn)則》才能得到準(zhǔn)確規(guī)范地執(zhí)行。