中小企業(yè)編制簡(jiǎn)易現(xiàn)金流量表經(jīng)驗(yàn)探析

李濤

摘要：中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中編制現(xiàn)金流量表具有一定難度，基本欠缺編制現(xiàn)金流量表的基本思路，面對(duì)復(fù)雜問題無法有效解決。為解決實(shí)際工作問題，需要分析編制現(xiàn)金流量表的基本思路，總結(jié)一套簡(jiǎn)易編制現(xiàn)金流量表的方法。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 現(xiàn)金流量表 簡(jiǎn)易

基金項(xiàng)目：陽江市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃2014年度資助課題“陽江市中小企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)代化的分析及對(duì)策研究”（立項(xiàng)編號(hào)：YJ2014B14）。

現(xiàn)金流量表是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，也是工商、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)要求必須編制的重要報(bào)表之一。從實(shí)際工作來看，編制一份準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表具有較大難度，同時(shí)也不必要，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)不重視現(xiàn)金流量表的作用，在實(shí)際工作中往往就是應(yīng)付國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的需要。本著這樣的背景，很多中小企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)并不需要追究過多的細(xì)節(jié)，而可以通過資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)編制一份簡(jiǎn)易現(xiàn)金流量表即可。

由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，所以一般不會(huì)涉及特殊業(yè)務(wù)，例如有關(guān)資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)、遞延所得稅等內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)科目及現(xiàn)金流量表格式上有些差異，例如小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資科目，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。為了便于討論現(xiàn)金流量表的編制，本文忽略兩種準(zhǔn)則之間的差異，而采取綜合方式進(jìn)行。

一、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目簡(jiǎn)要分析

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)收賬款（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+長(zhǎng)期應(yīng)收款（期初-期末）+應(yīng)交稅費(fèi)/銷項(xiàng)稅額

（2）收到的稅費(fèi)返還=應(yīng)交稅費(fèi)/出口退稅+營(yíng)業(yè)外收入/減免稅款

（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外收入/處置流動(dòng)資產(chǎn)損益+其他應(yīng)收款（期初-期末>0時(shí)）+其他應(yīng)付款（期末-期初>0時(shí)）

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目

（1）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)進(jìn)存貨的成本（原材料、低值易耗品、包裝物、庫(kù)存商品的借方發(fā)生額）+應(yīng)交稅費(fèi)/進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款（期初-期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+預(yù)付賬款（期末-期初）

（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額

（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+管理費(fèi)用/稅費(fèi)+應(yīng)交增值稅/未交增值稅借方發(fā)生額+應(yīng)交稅費(fèi)（期初-期末）

（4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+其他應(yīng)收款（期末-期初>0時(shí)）+其他應(yīng)付款（期初-期末>0時(shí)）-管理費(fèi)用/稅費(fèi)及職工薪酬-銷售費(fèi)用/稅費(fèi)及職工薪酬

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

1、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目

（1）收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資（交易性金融資產(chǎn)）貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法貸方發(fā)生額

（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=投資收益（>0時(shí)）+應(yīng)收股利（期初-期末>0時(shí)）+應(yīng)收利息（期初-期末>0時(shí)）

（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)原值（期初-期末>0時(shí)）+無形資產(chǎn)原值（期初-期末>0時(shí)）-固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借方發(fā)生額-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷借方發(fā)生額+營(yíng)業(yè)外收入/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置損益-營(yíng)業(yè)外支出/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置損益

（4）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=財(cái)務(wù)費(fèi)用/貸款利息收入+應(yīng)收股息（投資時(shí)付股息）貸方發(fā)生額

2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目

（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)原值借方發(fā)生額+無形資產(chǎn)借方發(fā)生額+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借方發(fā)生額+在建工程借方發(fā)生額+工程物資借方發(fā)生額+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)借方發(fā)生額-在建工程/工資福利

（2）投資所支付的現(xiàn)金=短期投資（交易性金融資產(chǎn)）借方發(fā)生額+長(zhǎng)期股權(quán)投資借方發(fā)生額-長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法計(jì)提借方發(fā)生額

（3）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=應(yīng)收股利借方發(fā)生額（與投資同時(shí)支付）+應(yīng)收利息借方發(fā)生額（與投資同時(shí)支付）

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

1、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目

（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金=實(shí)收資本貸方發(fā)生額或?qū)嵤召Y本（期末-期初>0時(shí)）

（2）取得借款所收到的現(xiàn)金=短期借款貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額+遞延收益貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期應(yīng)付款（期末-期初>0）

（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=資本公積貸方發(fā)生額或資本公積（期末-期初>0）

2、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目

（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=短期借款借方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款借方發(fā)生額+長(zhǎng)期應(yīng)付款（期初-期末>0時(shí)）

（2）分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金=財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出+未分配利潤(rùn)/分配股利+應(yīng)付利息（期初-期末）+應(yīng)付股利（期初-期末）

（3）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=實(shí)收資本借方發(fā)生額或?qū)嵤召Y本（期初-期末>0）+資本公積借方發(fā)生額或資本公積（期初-期末>0）

二、直接法編制現(xiàn)金流量表項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)分析

現(xiàn)金流量是一個(gè)發(fā)生數(shù)，反映一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收支情況，與利潤(rùn)表中項(xiàng)目發(fā)生額有著密切的關(guān)聯(lián)，其不同之處在于現(xiàn)金流量是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)而利潤(rùn)表中項(xiàng)目發(fā)生額是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。現(xiàn)金流量必須根據(jù)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目發(fā)生額（包括一些會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額）和資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目余額為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整得出。以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例，各項(xiàng)目的計(jì)算思路如下。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：該項(xiàng)目現(xiàn)金流量與利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目密切相關(guān)，同時(shí)考慮增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收、預(yù)收款項(xiàng)等金額。收到的稅費(fèi)返還：該項(xiàng)目主要與企業(yè)出口退稅、先征后退、先征后返稅款有著密切關(guān)聯(lián)。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：該項(xiàng)目主要與其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、處置流動(dòng)資產(chǎn)帶來的營(yíng)業(yè)外收入有著密切關(guān)聯(lián)。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：該項(xiàng)目與購(gòu)進(jìn)存貨的成本密切相關(guān)，主要指工業(yè)企業(yè)的原材料、低值易耗品、包裝物等賬戶的借方發(fā)生額，商業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品借方發(fā)生額，同時(shí)考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)付未付、應(yīng)付款項(xiàng)等金額。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：該項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，主要與應(yīng)付職工薪酬賬戶的借方發(fā)生數(shù)有關(guān)。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：該項(xiàng)目根據(jù)營(yíng)業(yè)稅金及附加的發(fā)生額，應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額、計(jì)入管理費(fèi)用等賬戶中的稅費(fèi)，同時(shí)考慮當(dāng)期應(yīng)交未交稅費(fèi)的金額。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：該項(xiàng)目與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款項(xiàng)目密切相關(guān)，同時(shí)注意要剔除前者項(xiàng)目中已經(jīng)重復(fù)包含的支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金和支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。根據(jù)上述分析，現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目現(xiàn)金流量的計(jì)算思路可以總結(jié)如表1所示。

當(dāng)所有的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目計(jì)算完成后，就可以直接計(jì)算出現(xiàn)金凈增加額，可以與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末余額減去期初余額后的數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，看看是否相符。由于采用的是簡(jiǎn)便方法編制的現(xiàn)金流量表，因此上述核對(duì)一般存在誤差，但只要差異不太大則不會(huì)產(chǎn)生較大影響。為了調(diào)整到核對(duì)相符，可以采取使現(xiàn)金流量表中某些項(xiàng)目進(jìn)行倒軋的方法進(jìn)行，這些使用倒軋結(jié)果的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的選取標(biāo)準(zhǔn)為金額越大及計(jì)算難度越大則越好。金額越大，則表示存在的誤差占總金額的比例較小，產(chǎn)生的影響也越小；計(jì)算難度越大，則選用倒軋結(jié)果會(huì)讓編制工作更簡(jiǎn)單一些，省略了項(xiàng)目的復(fù)雜計(jì)算過程，提高了工作效率。

三、間接法編制現(xiàn)金流量表的經(jīng)驗(yàn)分析endprint

摘要：中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中編制現(xiàn)金流量表具有一定難度，基本欠缺編制現(xiàn)金流量表的基本思路，面對(duì)復(fù)雜問題無法有效解決。為解決實(shí)際工作問題，需要分析編制現(xiàn)金流量表的基本思路，總結(jié)一套簡(jiǎn)易編制現(xiàn)金流量表的方法。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 現(xiàn)金流量表 簡(jiǎn)易

基金項(xiàng)目：陽江市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃2014年度資助課題“陽江市中小企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)代化的分析及對(duì)策研究”（立項(xiàng)編號(hào)：YJ2014B14）。

現(xiàn)金流量表是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，也是工商、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)要求必須編制的重要報(bào)表之一。從實(shí)際工作來看，編制一份準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表具有較大難度，同時(shí)也不必要，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)不重視現(xiàn)金流量表的作用，在實(shí)際工作中往往就是應(yīng)付國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的需要。本著這樣的背景，很多中小企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)并不需要追究過多的細(xì)節(jié)，而可以通過資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)編制一份簡(jiǎn)易現(xiàn)金流量表即可。

由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，所以一般不會(huì)涉及特殊業(yè)務(wù)，例如有關(guān)資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)、遞延所得稅等內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)科目及現(xiàn)金流量表格式上有些差異，例如小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資科目，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。為了便于討論現(xiàn)金流量表的編制，本文忽略兩種準(zhǔn)則之間的差異，而采取綜合方式進(jìn)行。

一、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目簡(jiǎn)要分析

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)收賬款（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+長(zhǎng)期應(yīng)收款（期初-期末）+應(yīng)交稅費(fèi)/銷項(xiàng)稅額

（2）收到的稅費(fèi)返還=應(yīng)交稅費(fèi)/出口退稅+營(yíng)業(yè)外收入/減免稅款

（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外收入/處置流動(dòng)資產(chǎn)損益+其他應(yīng)收款（期初-期末>0時(shí)）+其他應(yīng)付款（期末-期初>0時(shí)）

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目

（1）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)進(jìn)存貨的成本（原材料、低值易耗品、包裝物、庫(kù)存商品的借方發(fā)生額）+應(yīng)交稅費(fèi)/進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款（期初-期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+預(yù)付賬款（期末-期初）

（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額

（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+管理費(fèi)用/稅費(fèi)+應(yīng)交增值稅/未交增值稅借方發(fā)生額+應(yīng)交稅費(fèi)（期初-期末）

（4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+其他應(yīng)收款（期末-期初>0時(shí)）+其他應(yīng)付款（期初-期末>0時(shí)）-管理費(fèi)用/稅費(fèi)及職工薪酬-銷售費(fèi)用/稅費(fèi)及職工薪酬

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

1、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目

（1）收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資（交易性金融資產(chǎn)）貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法貸方發(fā)生額

（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=投資收益（>0時(shí)）+應(yīng)收股利（期初-期末>0時(shí)）+應(yīng)收利息（期初-期末>0時(shí)）

（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)原值（期初-期末>0時(shí)）+無形資產(chǎn)原值（期初-期末>0時(shí)）-固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借方發(fā)生額-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷借方發(fā)生額+營(yíng)業(yè)外收入/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置損益-營(yíng)業(yè)外支出/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置損益

（4）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=財(cái)務(wù)費(fèi)用/貸款利息收入+應(yīng)收股息（投資時(shí)付股息）貸方發(fā)生額

2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目

（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)原值借方發(fā)生額+無形資產(chǎn)借方發(fā)生額+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借方發(fā)生額+在建工程借方發(fā)生額+工程物資借方發(fā)生額+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)借方發(fā)生額-在建工程/工資福利

（2）投資所支付的現(xiàn)金=短期投資（交易性金融資產(chǎn)）借方發(fā)生額+長(zhǎng)期股權(quán)投資借方發(fā)生額-長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法計(jì)提借方發(fā)生額

（3）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=應(yīng)收股利借方發(fā)生額（與投資同時(shí)支付）+應(yīng)收利息借方發(fā)生額（與投資同時(shí)支付）

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

1、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目

（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金=實(shí)收資本貸方發(fā)生額或?qū)嵤召Y本（期末-期初>0時(shí)）

（2）取得借款所收到的現(xiàn)金=短期借款貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額+遞延收益貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期應(yīng)付款（期末-期初>0）

（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=資本公積貸方發(fā)生額或資本公積（期末-期初>0）

2、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目

（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=短期借款借方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款借方發(fā)生額+長(zhǎng)期應(yīng)付款（期初-期末>0時(shí)）

（2）分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金=財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出+未分配利潤(rùn)/分配股利+應(yīng)付利息（期初-期末）+應(yīng)付股利（期初-期末）

（3）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=實(shí)收資本借方發(fā)生額或?qū)嵤召Y本（期初-期末>0）+資本公積借方發(fā)生額或資本公積（期初-期末>0）

二、直接法編制現(xiàn)金流量表項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)分析

現(xiàn)金流量是一個(gè)發(fā)生數(shù)，反映一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收支情況，與利潤(rùn)表中項(xiàng)目發(fā)生額有著密切的關(guān)聯(lián)，其不同之處在于現(xiàn)金流量是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)而利潤(rùn)表中項(xiàng)目發(fā)生額是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。現(xiàn)金流量必須根據(jù)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目發(fā)生額（包括一些會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額）和資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目余額為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整得出。以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例，各項(xiàng)目的計(jì)算思路如下。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：該項(xiàng)目現(xiàn)金流量與利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目密切相關(guān)，同時(shí)考慮增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收、預(yù)收款項(xiàng)等金額。收到的稅費(fèi)返還：該項(xiàng)目主要與企業(yè)出口退稅、先征后退、先征后返稅款有著密切關(guān)聯(lián)。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：該項(xiàng)目主要與其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、處置流動(dòng)資產(chǎn)帶來的營(yíng)業(yè)外收入有著密切關(guān)聯(lián)。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：該項(xiàng)目與購(gòu)進(jìn)存貨的成本密切相關(guān)，主要指工業(yè)企業(yè)的原材料、低值易耗品、包裝物等賬戶的借方發(fā)生額，商業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品借方發(fā)生額，同時(shí)考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)付未付、應(yīng)付款項(xiàng)等金額。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：該項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，主要與應(yīng)付職工薪酬賬戶的借方發(fā)生數(shù)有關(guān)。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：該項(xiàng)目根據(jù)營(yíng)業(yè)稅金及附加的發(fā)生額，應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額、計(jì)入管理費(fèi)用等賬戶中的稅費(fèi)，同時(shí)考慮當(dāng)期應(yīng)交未交稅費(fèi)的金額。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：該項(xiàng)目與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款項(xiàng)目密切相關(guān)，同時(shí)注意要剔除前者項(xiàng)目中已經(jīng)重復(fù)包含的支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金和支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。根據(jù)上述分析，現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目現(xiàn)金流量的計(jì)算思路可以總結(jié)如表1所示。

當(dāng)所有的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目計(jì)算完成后，就可以直接計(jì)算出現(xiàn)金凈增加額，可以與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末余額減去期初余額后的數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，看看是否相符。由于采用的是簡(jiǎn)便方法編制的現(xiàn)金流量表，因此上述核對(duì)一般存在誤差，但只要差異不太大則不會(huì)產(chǎn)生較大影響。為了調(diào)整到核對(duì)相符，可以采取使現(xiàn)金流量表中某些項(xiàng)目進(jìn)行倒軋的方法進(jìn)行，這些使用倒軋結(jié)果的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的選取標(biāo)準(zhǔn)為金額越大及計(jì)算難度越大則越好。金額越大，則表示存在的誤差占總金額的比例較小，產(chǎn)生的影響也越小；計(jì)算難度越大，則選用倒軋結(jié)果會(huì)讓編制工作更簡(jiǎn)單一些，省略了項(xiàng)目的復(fù)雜計(jì)算過程，提高了工作效率。

三、間接法編制現(xiàn)金流量表的經(jīng)驗(yàn)分析endprint

摘要：中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中編制現(xiàn)金流量表具有一定難度，基本欠缺編制現(xiàn)金流量表的基本思路，面對(duì)復(fù)雜問題無法有效解決。為解決實(shí)際工作問題，需要分析編制現(xiàn)金流量表的基本思路，總結(jié)一套簡(jiǎn)易編制現(xiàn)金流量表的方法。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 現(xiàn)金流量表 簡(jiǎn)易

基金項(xiàng)目：陽江市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃2014年度資助課題“陽江市中小企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)代化的分析及對(duì)策研究”（立項(xiàng)編號(hào)：YJ2014B14）。

現(xiàn)金流量表是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，也是工商、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)要求必須編制的重要報(bào)表之一。從實(shí)際工作來看，編制一份準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表具有較大難度，同時(shí)也不必要，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)不重視現(xiàn)金流量表的作用，在實(shí)際工作中往往就是應(yīng)付國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的需要。本著這樣的背景，很多中小企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)并不需要追究過多的細(xì)節(jié)，而可以通過資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)編制一份簡(jiǎn)易現(xiàn)金流量表即可。

由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，所以一般不會(huì)涉及特殊業(yè)務(wù)，例如有關(guān)資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)、遞延所得稅等內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)科目及現(xiàn)金流量表格式上有些差異，例如小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資科目，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。為了便于討論現(xiàn)金流量表的編制，本文忽略兩種準(zhǔn)則之間的差異，而采取綜合方式進(jìn)行。

一、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目簡(jiǎn)要分析

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)收賬款（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+長(zhǎng)期應(yīng)收款（期初-期末）+應(yīng)交稅費(fèi)/銷項(xiàng)稅額

（2）收到的稅費(fèi)返還=應(yīng)交稅費(fèi)/出口退稅+營(yíng)業(yè)外收入/減免稅款

（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外收入/處置流動(dòng)資產(chǎn)損益+其他應(yīng)收款（期初-期末>0時(shí)）+其他應(yīng)付款（期末-期初>0時(shí)）

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目

（1）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)進(jìn)存貨的成本（原材料、低值易耗品、包裝物、庫(kù)存商品的借方發(fā)生額）+應(yīng)交稅費(fèi)/進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款（期初-期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+預(yù)付賬款（期末-期初）

（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額

（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+管理費(fèi)用/稅費(fèi)+應(yīng)交增值稅/未交增值稅借方發(fā)生額+應(yīng)交稅費(fèi)（期初-期末）

（4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+其他應(yīng)收款（期末-期初>0時(shí)）+其他應(yīng)付款（期初-期末>0時(shí)）-管理費(fèi)用/稅費(fèi)及職工薪酬-銷售費(fèi)用/稅費(fèi)及職工薪酬

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

1、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目

（1）收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資（交易性金融資產(chǎn)）貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法貸方發(fā)生額

（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=投資收益（>0時(shí)）+應(yīng)收股利（期初-期末>0時(shí)）+應(yīng)收利息（期初-期末>0時(shí)）

（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)原值（期初-期末>0時(shí)）+無形資產(chǎn)原值（期初-期末>0時(shí)）-固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借方發(fā)生額-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷借方發(fā)生額+營(yíng)業(yè)外收入/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置損益-營(yíng)業(yè)外支出/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置損益

（4）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=財(cái)務(wù)費(fèi)用/貸款利息收入+應(yīng)收股息（投資時(shí)付股息）貸方發(fā)生額

2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目

（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)原值借方發(fā)生額+無形資產(chǎn)借方發(fā)生額+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借方發(fā)生額+在建工程借方發(fā)生額+工程物資借方發(fā)生額+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)借方發(fā)生額-在建工程/工資福利

（2）投資所支付的現(xiàn)金=短期投資（交易性金融資產(chǎn)）借方發(fā)生額+長(zhǎng)期股權(quán)投資借方發(fā)生額-長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法計(jì)提借方發(fā)生額

（3）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=應(yīng)收股利借方發(fā)生額（與投資同時(shí)支付）+應(yīng)收利息借方發(fā)生額（與投資同時(shí)支付）

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

1、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目

（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金=實(shí)收資本貸方發(fā)生額或?qū)嵤召Y本（期末-期初>0時(shí)）

（2）取得借款所收到的現(xiàn)金=短期借款貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額+遞延收益貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期應(yīng)付款（期末-期初>0）

（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=資本公積貸方發(fā)生額或資本公積（期末-期初>0）

2、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目

（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=短期借款借方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款借方發(fā)生額+長(zhǎng)期應(yīng)付款（期初-期末>0時(shí)）

（2）分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金=財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出+未分配利潤(rùn)/分配股利+應(yīng)付利息（期初-期末）+應(yīng)付股利（期初-期末）

（3）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=實(shí)收資本借方發(fā)生額或?qū)嵤召Y本（期初-期末>0）+資本公積借方發(fā)生額或資本公積（期初-期末>0）

二、直接法編制現(xiàn)金流量表項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)分析

現(xiàn)金流量是一個(gè)發(fā)生數(shù)，反映一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收支情況，與利潤(rùn)表中項(xiàng)目發(fā)生額有著密切的關(guān)聯(lián)，其不同之處在于現(xiàn)金流量是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)而利潤(rùn)表中項(xiàng)目發(fā)生額是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。現(xiàn)金流量必須根據(jù)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目發(fā)生額（包括一些會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額）和資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目余額為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整得出。以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例，各項(xiàng)目的計(jì)算思路如下。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：該項(xiàng)目現(xiàn)金流量與利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目密切相關(guān)，同時(shí)考慮增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收、預(yù)收款項(xiàng)等金額。收到的稅費(fèi)返還：該項(xiàng)目主要與企業(yè)出口退稅、先征后退、先征后返稅款有著密切關(guān)聯(lián)。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：該項(xiàng)目主要與其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、處置流動(dòng)資產(chǎn)帶來的營(yíng)業(yè)外收入有著密切關(guān)聯(lián)。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：該項(xiàng)目與購(gòu)進(jìn)存貨的成本密切相關(guān)，主要指工業(yè)企業(yè)的原材料、低值易耗品、包裝物等賬戶的借方發(fā)生額，商業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品借方發(fā)生額，同時(shí)考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)付未付、應(yīng)付款項(xiàng)等金額。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：該項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，主要與應(yīng)付職工薪酬賬戶的借方發(fā)生數(shù)有關(guān)。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：該項(xiàng)目根據(jù)營(yíng)業(yè)稅金及附加的發(fā)生額，應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額、計(jì)入管理費(fèi)用等賬戶中的稅費(fèi)，同時(shí)考慮當(dāng)期應(yīng)交未交稅費(fèi)的金額。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：該項(xiàng)目與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款項(xiàng)目密切相關(guān)，同時(shí)注意要剔除前者項(xiàng)目中已經(jīng)重復(fù)包含的支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金和支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。根據(jù)上述分析，現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目現(xiàn)金流量的計(jì)算思路可以總結(jié)如表1所示。

當(dāng)所有的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目計(jì)算完成后，就可以直接計(jì)算出現(xiàn)金凈增加額，可以與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末余額減去期初余額后的數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，看看是否相符。由于采用的是簡(jiǎn)便方法編制的現(xiàn)金流量表，因此上述核對(duì)一般存在誤差，但只要差異不太大則不會(huì)產(chǎn)生較大影響。為了調(diào)整到核對(duì)相符，可以采取使現(xiàn)金流量表中某些項(xiàng)目進(jìn)行倒軋的方法進(jìn)行，這些使用倒軋結(jié)果的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的選取標(biāo)準(zhǔn)為金額越大及計(jì)算難度越大則越好。金額越大，則表示存在的誤差占總金額的比例較小，產(chǎn)生的影響也越小；計(jì)算難度越大，則選用倒軋結(jié)果會(huì)讓編制工作更簡(jiǎn)單一些，省略了項(xiàng)目的復(fù)雜計(jì)算過程，提高了工作效率。

三、間接法編制現(xiàn)金流量表的經(jīng)驗(yàn)分析endprint