對行政事業單位內部控制制度的加強探究

于弘文

摘要：為了能夠增強對行政事業單位的財務管理，2012年財政部頒發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》相關條例，要求從2014年1月1日起正式實施，這對于我國行政事業單位內部控制建設具有非常重要的現實意義。另外，內部控制制度的進一步增強，對于保護單位的資產也具有非常關鍵的作用。從實際的情況來看，在行政事業單位的內部控制所產生的一些問題，嚴重制約了行政事業單位工作的效果以及經營的效率，對部門預算的實施產生了消極影響，需要我們給予關注和研究。文章在解析行政事業單位進行內部控制的必要性的基礎上，會對存在的相關問題的相關舉措加以研究、探討。

關鍵詞：行政 事業單位 內部控制

一、增強行政事業單位內部控制的必要性

在我國，行政事業單位所行使相關權利的權利主體為全國的公眾，公眾作為委托者，而行政事業單位則是作為是受托者。委托者以及受托者之間有存在著目標不一致產生分歧的可能性，行政事業單位很有可能基于自身利益最多化的考慮，而使全國公眾以及社會的利益因此受損。認為受托責任人有職責確保責任的執行并向委托人報告執行約定相關內容的信息。所以，迫切需要在完善行政事業單位內部控制并對其進行監管的基礎之上，令其提升管理標準以及效率，促使行政事業單位為廣大公眾的權益所服務。以公共管理理論作為關鍵點，從財政方面來看，行政事業單位所使用的財政金額從屬于社會公眾，而從稅收角度出發，卻屬于所有納稅者。行政事業單位為公眾以及社會的公共服務，這代表著社會大眾的利益。相關部門需要增強內部控制，這也是在我國行政管理體制改革深化的進程中，順應社會公眾對政務陽光化的要求。從信息不對稱角度出發，受托者必須了解并掌握更多的企業信息，而委托者則處在十分不利的位置。所以，行政事業單位作為受托者必須通過揭露相關的內控信息，向委托者傳遞受托責任履行的實際狀況。會計制度改革以及進步的十二五綱要規劃中指出，必須立足于財政部門的責任、凸顯行政事業單位特色作為基點，設定行政事業單位內部控制相關規則，促使行政事業單位增強相關防范規則以及內部控制舉措，提升會計信息質量，維護資產的安全完整性，預防違法亂紀行為的發生。

二、行政事業單位內部控制存在的主要問題

（一）制度構建的不完善

當前行政事業單位的內部控制的相關規定主要有《會計法》、《內部會計控制規范》等文件，缺乏形成完整科學的規范機制。與此同時，最新發布的規范也單單是財政部所頒布的規范性的原則導向性文件，在實際操作中缺少對應的配套指引等文件，每個單位在具體實施的過程中有存在無所適從等問題的可能性。

（二）內部控制觀念非常薄弱

一些行政事業單位會計人員，意識不到內部控制的重要性，難以積極主動建設好單位內部控制。在行政事業單位中，財權大多數都被掌握在主要領導手里，致使缺少建立內部控制的相關體制。與此同時，行政事業單位的員工具備服從領導的文化氛圍，從自身方面來講，也不愿意增加額外的工作量，很難主動實施內控舉措。

（三）財務管理水平非常落后

當下一些行政事業單位尚未使用財務軟件處理會計信息，嚴重制約內部控制建設。還有一些行政事業單位會計核算不規范、

賬目不清晰、資產家底不清、內部管理混亂等。

（四）重要決策缺少風險評估

現在一些事業單位的很多活動都一一參與到了市場經濟，在這方面有追求利潤的欲望，但是缺少l科學的評估，所以，有面臨一定的風險的可能性，致使財務情況的不斷惡化。

（五）內部控制制度的缺失

一部分行政事業單位的領導者們掌握財權，缺乏非常必須的授權審核以及監管。部分單位的會計出納工作只由一人負責，有的會計人員還兼職從事審計工作，這樣一種沒有互相牽制的情況，內部控制更加無從談起。

三、內部會計控制產生問題的成因解析

（一）會計工作者素質的參次不齊

在事業單位內部控制管理中，大多數人會認為，事業單位會計工作非常簡單，非財務管理專業的人也可以照樣干，因此對對于會計人員素質要求并不高。致使會計最為基礎的工作非常薄弱，加之對財務制度了解甚少，常常使得賬務處理混亂。還有一些會計人員的責任心很弱，認為只要領導簽字就可以支出并入賬，不能做到有效地監管。

（二）內部控制制度機制的不完善

許多行政事業單位領導并未意識到建立健全內部會計控制的重要意義，將建立健全內控機制單一地理解成不同規章制度的制定、裝訂、匯總，忽略了內控是一種業務動作過程中相互聯系、監管制衡的動態機制，忽略了權力的相互制衡，用普通財經規章制度取代內控制度，只關注資金使用的去向，不重視資金使用的流程以及最終的使用效果。

四、改善行政事業單位內部控制的舉措

（一）行政事業單位方面

第一，高層領導者的認識是內部控制建設的重要基礎。內控建設是對領導層的一種制約，內控的根本是把權力裝進制度的籠子，在制約他人的同時也制約了自己。只有單位負責人意識到了內部控制的重要性，對本單位內部控制的建立健全以及高效實施負責，才可以帶領員工增強內部控制建設。

第二，健全的機構體系是內部控制的關鍵。單位的領導者一定要在所有員工中起到領頭作用，對內控建設負責。與此同時，還要確定內部控制職能部門或是主要負責部門，并確保各單位各部門在內部控制中的溝通協作以及聯動機制。只有全員參與，具備科學合理的機構做保障，才能確保內控的實施以及監督工作到位。

第三，科學合理的設計是實施內部控制的關鍵。其一，內控建設必須確定全面性原則。要實現對象為領導以及全員、全過程的內部控制建設。其二是內部控制建設還必須堅持重要性原則。內控建設著重于關注不同單位的重要經濟活動以及經濟活動中的核心風險。其三是內控建設要確立平衡性原則。單位內部之間的部門管理、責任承擔、業務流程等方面構成互相制約以及互相監管。其四是內控建設要堅持契合性原則。可以充分借鑒國外發展的經驗，可是要構建具有中國特色的內控模式。不同區域所處于的單位發展情況也不盡相同，每個單位都要依照自身狀況創設自身的內部控制機制。

第四，信息系統的運用是內控建設的重要保障。在應對重復性質的常見業務等狀況時，信息化的內部控制很有可能比手工化更有力。所以，各部門倘若能依照自身的業務狀況，再依照風險點的不同，建立全面風險管理的信息模式，就能在很大程度上幫助各行政事業單位踐行好內部控制建設。與此同時，信息系統的使用必須從長遠來看，以此來減少行政事業單位建設內控的成本。

第五，定期評審以及監管是確保內部控制舉措實施的重中之重。在建設內控的過程中，需要定期的評價才可以搞清建設的現狀。單位領導必須給予內審部門一定的權利，使其能夠獨立的順利的開展內部審計相關工作，定期監管內部控制的實施情況。

（二）從國家角度來說

第一，國家必須完善有關立法法規。現在，頒布出臺的有關法則對規范提出的要求是具有前瞻性的。只有在國家層面上對行政事業單位內部控制建設非常重視的前提下，才能引起各單位的重視。

第二，國家還必須頒布配套指引以及提供培訓。國家必須通過政績考評以及財政、審計、紀檢等部門對行政事業單位內部控制狀況進行監督檢查，推進行政事業單位規范財務管理，增強內部控制。

五、結束語

增強行政事業單位制度的內部控制不但可以使當前行政事業單位有一個良好的發展未來，而且對于行政事業單位降低風險發生概率以及其他方面有非常關鍵的推動作用。除此以外，倘若相關部門以及相關人員可以做到團結協作、共同努力，就一定可以使行政事業單位有長遠的發展。

參考文獻：

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