淺析產品成本的核算方法

張小玉

摘 要：產品贏利分析是財務分析的一個重要部分，通過分析改變產品核算辦法，克服工作難點，把成本核算工作做細、做準確，真實反映產品成本，以便于企業領導者進行經營決策、管理者進行成本控制、制定適當的銷售價格、正確計量核算企業的收益。

關鍵詞：成品分析；成本核算；修正方法

在當前財務分析工作中，產品贏利分析是財務分析的一個重要部分，按照通常的分析方法，通過比較各種產品的銷售毛利或者毛利總額來判斷產品贏利能力的高低。但是在實際工作中，根據財務報表的數據進行分析，往往得出的結論與生產目的不一致。由于產品價格是 當期的市場價格，因此造成毛利不能真實反映贏利能力的主要原因是產品的成本不能真實反映市場情況。現階段產品成本的計算一般包括三個階段：

第一階段：裝置成本的歸集。即將每個裝置作為一個成本核算對象設置一個成本明細帳，按照經濟內容進行歸集。

第二階段：副產品成本的扣除。副產品按照預先規定的固定單價確定成本進行扣除。

第三階段：聯產品成本的計算。按照售價法確定相關產品的成本系數，結合實物數量法，在聯產品之間計算產品成本。

深究其原因，問題主要表現在副產品倒扣成本、聯產品成本系數不能真實反映實際生產經營情況。改變現有狀況的最終方法應該改變現有的產品核算辦法--直接在財務核算中按照市場價格替代副產品價格，根據主要產品以及非主要產品的價格，修訂成本系數，計算產品的成本，進而進行產品的贏利能力分析。這是一種標本兼治的好方法，一方面滿足了對外報告的需要，向利益相關者提供有關成本的信息；另一方面滿足了內部分析的需要，真實準確反映了產品成本，以便于企業領導者進行經營決策、管理者進行成本控制、制定適當的銷售價格、正確計量核算企業的收益。

但是從上表可以看出雖然理論上"按照市場價格改變副產品倒扣成本及聯產品成本系數"的方法可行，也有一定的優勢。但是在實際中不便于操作，有很多難點。

（1）根據企業會計準則，產品核算辦法應該保持一貫性的原則，則什么情況下更改產品核算辦法是首先要確定的問題；

（2）其次按照成本效益原則，如何確定副產品倒扣成本、聯產產品成本系數。既要核算操作簡便易行、又要保證數據科學合理。

面對困難，我們要做的是：

（一）對于一個連續生產的企業，按照會計核算原則，成本核算辦法應該保持一定時間的連續性，只有生產技術進一步發展、市場波動較大的情況下，現行的產品成本的核算方法很難保證既能兼顧財務會計、又能滿足財務管理的需要即不能真實反映企業的贏利能力、生產管理水平，就需要對產品成本核算方法進行調整。

（二）在確定產品成本計算的調整方法時，應該遵循以下原則：（1）在確定成本計算方法時，應該以企業效益最大化，便于成本控制、生產優化為基本原則。（2）由于應該按照穩健、一貫性的成本核算原則。（3）深入了解企業裝置特點，結合不同裝置，分析產品成本的計算過程，采用不同的調整方法。按照系統內裝置的可比性，將裝置一般劃分為兩種，一種為對于系統內有相同或相近的裝置、一種為對于系統內的獨有裝置。（4）便于操作，盡可能貼近市場。

（三）由于系統內有相同或相近的裝置，而副產品也不盡相同。它的產量取決于主產品的產量，隨主產品產量的變動而變動。副產品產量在全部產品生產中所占的比重較小，企業可以通過控制減少副產品的產量，達到優化控制成本的目的。

因此應該區分不同裝置，對于某些裝置的副產品按照市場價格倒扣；對于特定裝置的副產品的成本按照既定原則確定作為倒扣成本。同時在現有裝置的副產品中，有些有市場價格，有些沒有市場價格；而有些價格高是由于市場環境造成價格偏高，價格不具有代表性。

（1）對于按照市場價格倒扣的副產品，要有公允的市場價格，同時應該容易取得，有代表性。

（2）對于沒有市場價格的副產品，只是作為連續生產的中間產品，只有在裝置出現非計劃停車時，才有外賣價格，建議根據產品品質，與有公允價值的產品進行掛靠確定倒扣成本。

（3）有些產品的市場價格很高，如裂解裝置氫氣的外賣價格，由于所處地區的稀缺性，價格偏高，因此不能作為倒扣成本。

（4）有些裝置的副產品是裝置的邊角料等，對主產品生產成本影響較小，沒有統一的市場價格，按照重要性的原則一定時期內不予以調整。

（四）對于聯產品系數，應根據市場價格，確定聯產品的成本系數，進行聯產品成本計算。隨著市場變化以及化工技術的提高，某些原有的聯產品的價格會上升，在結合原有確定成本系數的原理，按照市場價格比例進行調整。

（五）在制定成本核算方法時，可以根據裝置的實際情況綜合進行調整。

（六）對于系統內的獨有裝置，在指定及修訂成本系數時，財務人員需要深入車間詳細了解車間的生產工藝流程、能耗物耗情況、人員資產狀況等各種情況，充分聽取多方面的意見，同車間相關人員一道討論產品成本系數的制定思路、修訂的依據。

總之，企業財務人員應該多關注產品成本的計算，把成本做細、做準確。企業在發展變化，在科學完善的成本系數也應隨著企業的變化而及時加以修訂，財務人員要增強這方面的敏感性，同時加強與企業方方面面的配合。因此財務人員要定期對成本系數的正確性進行反思，即將成本系數的修訂制度化。至少每年對照原有成本系數制定的過程，按照現行市場價格、裝置生產狀況逐一分析，分析成本系數的適應性，只有這樣對成本系數進行動態管理，才能保證產品成本核算的正確性。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民出版社，2010.