鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)探討

張得心

摘 要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好的重要因素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為加強(qiáng)干部監(jiān)管、懲治腐敗、推進(jìn)法制建設(shè)和保增值國(guó)有資產(chǎn)的重要手段。并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)踐情況，從實(shí)務(wù)和理論與的角度，采取合理探討和分析案例形式，建立了我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部審計(jì)評(píng)價(jià)思路和體系，以便提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量和發(fā)揮審計(jì)的作用。提出科學(xué)、合理和規(guī)范的審計(jì)方法，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得以完善，有利于實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部；評(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任

1 鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵

作為監(jiān)督形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)收支及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，依法規(guī)實(shí)行監(jiān)督審計(jì)、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)按法規(guī)和政策對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)投資決策與發(fā)展、遵紀(jì)及廉潔等情況監(jiān)督審計(jì)、評(píng)價(jià)。

審計(jì)機(jī)關(guān)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部審計(jì)的主要部分，還可委派內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)工作，并強(qiáng)化對(duì)社會(huì)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的督查和導(dǎo)評(píng)。

（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部審計(jì)主體、對(duì)象

審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體，由指定人員、部門實(shí)施審計(jì)。審計(jì)對(duì)象是縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部；國(guó)有及控股企業(yè)的法人。審計(jì)中，并增大審計(jì)范籌至少數(shù)省部級(jí)及地廳以上干部。國(guó)家最基層行政機(jī)關(guān)就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府，不管是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部還是黨委書記，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，縣以下政府皆是對(duì)象，所屬機(jī)構(gòu)承擔(dān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所、經(jīng)委、民政所、土管所、教委及派出機(jī)關(guān)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)是審計(jì)財(cái)政職能的地稅所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)所，還要延伸審計(jì)、調(diào)查與評(píng)價(jià)鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬機(jī)構(gòu)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、行政村等。

（3）鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

黨政、中央、企事業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，審計(jì)內(nèi)容有差別。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部除對(duì)一審計(jì)事項(xiàng)單項(xiàng)評(píng)價(jià)外，還需進(jìn)行專題及綜合評(píng)價(jià)，更要注重綜合評(píng)價(jià)。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要定性和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，用數(shù)字講話。能有效檢驗(yàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部執(zhí)政力，樹立科學(xué)的政績(jī)觀。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要恰如其分，結(jié)論得出要慎重，不評(píng)價(jià)法規(guī)沒規(guī)定的內(nèi)容。四是要把握時(shí)間段。設(shè)定審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)期為被審期間的事項(xiàng)，分清以往和被審期間的活動(dòng)，超出被審期間不作評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)角度分宏觀和微觀兩部分。評(píng)價(jià)辦法除看政績(jī)，還看履行責(zé)任好壞，政績(jī)要評(píng)價(jià)他經(jīng)濟(jì)是否搞好，還評(píng)價(jià)宏觀的環(huán)保、減排節(jié)能等實(shí)施部分，給出全面、綜合的評(píng)價(jià)。

2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在合法性與真實(shí)性基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)其行政、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果和效率。評(píng)價(jià)審計(jì)指標(biāo)很多，根據(jù)審計(jì)要求，評(píng)價(jià)重點(diǎn)分定性與定量指標(biāo)，但因各地地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等情況不同，評(píng)價(jià)時(shí)要以當(dāng)?shù)貙?shí)情來選用哪些指標(biāo)。考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立，是按鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求、目標(biāo)和重點(diǎn)，從不同層面、側(cè)面分析、評(píng)價(jià)與衡量經(jīng)濟(jì)效果及效率。既可跟本鄉(xiāng)歷史所達(dá)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的指標(biāo)縱向?qū)Ρ?；也可跟本地方較好鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)同期指標(biāo)橫向?qū)Ρ?，或與本縣全部鄉(xiāng)鎮(zhèn)同期平均水平對(duì)比；還可對(duì)照本鄉(xiāng)鎮(zhèn)各計(jì)劃水平或指標(biāo)及國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與要求。統(tǒng)一的指標(biāo)有較強(qiáng)廣泛性，具體到某縣要以當(dāng)?shù)厍闆r側(cè)重點(diǎn)不同。評(píng)價(jià)指標(biāo)分析要突出重點(diǎn)、特點(diǎn)，嚴(yán)禁面面俱到，具體評(píng)價(jià)某縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部時(shí)，要參考該縣以往、條件、和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，評(píng)價(jià)時(shí)選擇適宜的指標(biāo)，并盡可能轉(zhuǎn)定性為定量指標(biāo)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入真實(shí)性重點(diǎn)審查鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)收入材料的實(shí)際性、完全性與法規(guī)性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)執(zhí)行財(cái)政預(yù)算與決算狀況和達(dá)到目標(biāo)程度。審查鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制管理辦法和情況，及管理使用所收現(xiàn)金事宜。鄉(xiāng)鎮(zhèn)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行要點(diǎn)為開發(fā)公益事業(yè)、轉(zhuǎn)讓國(guó)有和集體土地、轉(zhuǎn)制企業(yè)、建設(shè)城鄉(xiāng)、發(fā)展農(nóng)業(yè)項(xiàng)目等較大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方面。審查鄉(xiāng)鎮(zhèn)大型項(xiàng)目投資管理和決策過程有無違反法律和法規(guī)、投資混亂、管理不當(dāng)、損失重大等情況。遵守我國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)事宜包括政府及部門有無違反規(guī)章、法規(guī)政策、財(cái)經(jīng)制度等問題；是否有收費(fèi)違規(guī)事情。自身自律廉潔問題重點(diǎn)是相關(guān)與審計(jì)收支的執(zhí)行紀(jì)律和廉潔狀況，主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部職責(zé)事宜的履行支出狀況。還要審查本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村、社區(qū)、單位對(duì)精神文明建設(shè)力度。審查健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)民主制度力度，以及民主制度的制定、執(zhí)行事項(xiàng)。居民行使民主權(quán)利滿意度重點(diǎn)審查政治文明建設(shè)中重視與保證公民民主權(quán)利問題。

3 鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型

（1）鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)思路

鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、廉潔自律這5個(gè)準(zhǔn)則層下再分別對(duì)應(yīng)設(shè)計(jì)n個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成總體系和評(píng)價(jià)方法與標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步使各評(píng)價(jià)指標(biāo)分值（五分制）確定，乘以指標(biāo)權(quán)重等于此評(píng)價(jià)指標(biāo)的加權(quán)分，加總每個(gè)情況層下的指標(biāo)加權(quán)得分，可得每個(gè)情況層的評(píng)價(jià)分，再乘以準(zhǔn)則層權(quán)重，得到經(jīng)濟(jì)責(zé)任五分制下全面審計(jì)評(píng)價(jià)總分。

綜合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以綜合得分分四檔：90～100為優(yōu)秀，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行很好；70～89為良好，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行很好；60～69為一般、經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本履行；60以下為差，經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有效履行。

現(xiàn)應(yīng)用以上研究于2013年度某縣審計(jì)局屯計(jì)L社區(qū)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)踐，并參與審計(jì)工作，對(duì)本審計(jì)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)驗(yàn)證了其可行性。3人組成審計(jì)組，審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)用同步審計(jì)，追溯和延伸重要事項(xiàng)，且涉及多任領(lǐng)導(dǎo)多個(gè)任期。

（2）L社區(qū)張某、王某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況

完成財(cái)政收入情況為：縣政府在2007年到2012年間，下達(dá)L社區(qū)3228.9萬元財(cái)政計(jì)劃收入，完成了3845萬元，占計(jì)劃120%。完成工商稅收2947. 3萬，為計(jì)劃2780.4萬的106%；完成契稅及耕地占用稅286.3萬元，是計(jì)劃102萬元的280. 3%。超額和全面完成各年度收入計(jì)劃。總體收支情況為，2007到2012間，內(nèi)外預(yù)算總收入15687萬元，13776.49萬元為總支出，累計(jì)至2012年底結(jié)余1503.6萬元。2007到2012間9983.36萬元為可用財(cái)力。債權(quán)債務(wù)及負(fù)債狀況核實(shí)的審計(jì)結(jié)果，L社區(qū)截至2012年底1456.68萬為總負(fù)債，3879.5萬為總資產(chǎn)，2452.9萬元為凈資產(chǎn)。2008年初718.83萬元為債權(quán)、1208.22萬元為債務(wù)，2012年12月末1482.21萬為債權(quán)、1354.59萬為債務(wù)，增加了763.38萬債權(quán)，增加了146.37萬債務(wù)。

（3）張某、王某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)意見

審計(jì)結(jié)論指出：張某、王某任職于L社區(qū)時(shí)，賬務(wù)處理與財(cái)務(wù)核算屬實(shí)；財(cái)務(wù)財(cái)政收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法；關(guān)于L社區(qū)已建立財(cái)務(wù)規(guī)范的內(nèi)控管理、票據(jù)管理制度；以政府采購來定購固定資產(chǎn)，但國(guó)資辦對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢沒批；管理債務(wù)較好，無盲目舉債；以年度總結(jié)看出，2008年后，L社區(qū)開發(fā)與改造了城鎮(zhèn)房屋幾十多萬平米，配合進(jìn)行了公路改造與房屋拆遷，完成了村級(jí)公路建設(shè)，引入了酒業(yè)、冶煉廠等項(xiàng)目投資，并民主決策主要項(xiàng)目投資，沒大的決策失誤；兩人在L社區(qū)任職時(shí)無個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題。但L社區(qū)有較差的債權(quán)管理、往來中核算收支、欠規(guī)范的資金核算、少數(shù)沒及時(shí)用的資金安排、用大額現(xiàn)金對(duì)工程款項(xiàng)支付及需改進(jìn)、糾正的問題。

（4）審計(jì)建議

組里以審計(jì)中的綜合問題，以下建議提出：管理非稅收入要加強(qiáng)，"收支兩條線"規(guī)則要嚴(yán)格執(zhí)行，并按時(shí)交納非稅收入；強(qiáng)化項(xiàng)目核算與管理，應(yīng)用項(xiàng)目金額一定要依照范圍和規(guī)定，不可他用，充分發(fā)揮資金最大效益；加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，要 求會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和客觀性，要完善財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)范報(bào)銷程序，搞好會(huì)計(jì)憑證的審核，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)；加強(qiáng)往來賬款管理，要求縣國(guó)庫收付核算中心和L社區(qū)全面清理往來款項(xiàng)，對(duì)相關(guān)賬目及時(shí)整理，不得長(zhǎng)期掛賬。

上述案例表明，從整體上，設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)綜合模型能全面評(píng)價(jià)被審領(lǐng)導(dǎo)在職履行責(zé)任狀況，與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告中的分項(xiàng)評(píng)價(jià)、責(zé)任界定和描述結(jié)合，使審計(jì)能從各方了解清楚被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任履行狀況，清楚地反映是非功過，明確總體狀況，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更利于達(dá)到目的。

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