淺析責任會計在公路施工項目中的應用

周中軍

摘 要：針對公路施工項目的特點，實行與內部承包責任制緊密契合的項目責任會計，能夠有效加強項目成本管理，實現項目總體經濟目標。推行項目責任會計，實現項目成本事先有預算、事中有控制、事后有考核，可以控制項目成本費用和貫徹項目內部經營承包責任，有利于將項目總體經營目標同各責任層的考核指標有機結合起來，進而促進項目加強財務管理和提高經營管理水平，達到挖潛降耗、控制耗費、提高經濟效益的目的。

關鍵詞：責任會計；公路施工；責任成本

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）26-0258-02

公路施工項目往往具有工期長、規模大、技術復雜等特點，而且是施工企業創造效益的核心和利潤的源泉。制定科學規范的財務管理制度，合理劃分項目責任成本中心，嚴格推廣與內部承包制緊密契合的項目責任會計，能夠有效提高項目成本管理水平，較好實現項目預期經濟目標。

一、責任會計定義

責任會計就是把企業各個實施預算管理和成本管理的責任實體所承擔的各項經濟責任同會計方法有機地、緊密地結合起來，進行會計核算、會計監督、會計反饋的一種會計制度。

具體到公路施工項目，即除了按照工、料、機、間接費等費用核算項目成本以外，還要按照責任原則、定價結算原則、利益原則，根據內部經濟承包制，按照責任歸屬，確定責任單位（項目部、施工隊、班組），明確責任指標（包括資金、成本費用、利潤），以各責任單位為主體，按責任指標進行核算、控制、監督，實行統分結合、雙層核算的會計管理制度。

二、成本中心劃分

公路施工項目成本是整個施工項目上發生的全部費用的總和，包括直接成本和間接成本。其中，直接成本是指項目在施工過程中所耗費的構成工程實體或有助于工程實體形成的各項支出，包括人工費、機械費、材料費和其他直接費用；間接成本是指公路項目為施工準備、組織和管理施工活動所發生的現場管理費，包括管理人員工資、辦公費、差旅費、臨時設施費等。

同時，公路施工項目根據工程部位劃分為路基、路面、橋梁、隧道、綠化等分部工程。在長期的施工過程中，專業的施工隊伍積累了豐富的施工經驗，往往固定承接類似的分部工程項目。同時，不同分部工程又可以進一步劃分更細的分項工程，由相應的施工班組完成施工。

根據項目成本構成及工程部位劃分，我們很容易將項目劃分為項目部、施工隊、班組三個層次的責任中心，并針對三個中心成本費用的構成及施工特點，采取不同的考核指標和考核辦法，充分調動各個責任主體的積極性，實現項目的總體經濟目標。

三、成本影響因素

公路工程由于工期長、規模大、技術難度高，所以成本因素受到多方面的影響，任何環節的失控都有可能影響項目經濟目標實現。筆者通過多年的公路施工管理實踐，總結了以下影響項目成本的幾個主要因素。

1.項目工期。項目工期的長短將導致設備租賃費、項目管理費等費用出現較為明顯的增減。

2.施工方案。具體包括部分施工方案，分部分項工程施工方案，專項施工方案，合理的施工方案能夠合理配置項目資源，提高項目效益。

3.人員素質。項目管理人員的管理水平和技術能力將直接影響項目的組織管理工作。施工隊及班組一線管理人員和工人的經驗和能力，將直接關系到項目的質量和效益。

4.機料管理。嚴格材料采購、保管、使用管理，提高項目設備的完好率及利用率，按施工進度合理配置材料、設備，合理降低施工成本。

5.施工質量。質量是項目的生命線，但不能不計成本的追求質量。在公路施工管理中，質量要求等級越高，項目成本越高。

6.安全管理。安全就是生命，安全就是效益，唯有安全生產這個環節不出差錯，項目才能去爭取更好的效益。

四、責任會計應用

1.明確責任中心的權利責任

如前所述，根據項目成本構成及施工部位，我們把整個公路項目劃分為項目部、施工隊及班組三個層次的責任中心。如何明確各責任中心的權責，避免各責任中心由于權責不明而出現相互推諉的現象，是能否成功實施項目責任會計的關鍵所在。

首先，項目部既是本級的責任中心，又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門，該中心實際是以項目經理為最高領導者、組織者和責任人項目管理班子協同進行管理，負責整項工程的施工。施工企業一般由公司出面與項目部簽訂內部承包協議，明確項目的經濟目標和費用控制指標，從整體上把握項目部的經濟效益和成本費用支出。項目部是公路施工企業項目管理的授權機構和責任中心，需要對項目的效益、進度、質量等全面負責，因此，項目部的考核一般以利潤為主要考核指標，同時輔之以質量、安全等方面的考核。

其次，工程隊是建立在分部工程專業分工的基礎之上的，以獨立的橋梁、隧道等分部工程為核算基礎的，實行工程隊隊長負責的中心。除項目管理費用只能采取分攤的形式外，分部工程的直接成本如人工、材料、機械等費用均可以明確進行會計處理。按照責、權、利相統一的原則，從工、料、機等方面明確工程隊的考核標準和考核指標，達到節約成本的目的。

再次，班組是在工程隊領導下對其所負責分項工程進行直接施工管理，一般以進度考核、質量考核為主。

責任必須與權利相結合，明確各成本責任中心的職責后，對完成考核指標的責任中心必須有明確獎勵措施以調動其積極性。

2.加強責任中心的預算管理

項目預算管理是指項目經營目標的指導下，對項目未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理項目和最大程度地實現經營目標。

要實現對項目部、工程隊、班組三個層次的責任成本中心進行合理科學的考核，就必須完善項目預算管理工作，實行責任成本包干制度，工資獎金與責任指標掛鉤，明確各責任中心的責任指標。通過預算明確各責任成本中心的努力目標和考核依據，通過必要的獎懲措施充分提高各責任主體的責任感和積極性，確保降低項目成本，提高項目經濟效益。

通過合理的預算定額，能夠有效明確各分部、分項工程所需消耗的人工費、材料費、機械使用費等成本費用，使各施工隊、班組對自己所負責的施工部位將需發生的成本做到心中有數，從而實現有效控制。

責任中心的預算管理既要有金額的控制，更需要數量上的控制。要根據施工組織設計及施工計劃明確各階段、各部位工、料、機的需求數量，為后期實際數量的對比提供理論數量依據。通過簽訂內部承包協議，明確權責范圍，各部位施工負責人均明確各自的成本構成和控制要點，實現項目成本控制的全員參與、全過程參與。

3.強化責任中心控制考核

公路施工項目成本受到項目工期、施工方案、機料管理、質量管理等多個方面因素的影響，責任會計意識須貫穿于整個項目的始終。因此，在建立科學有效的預算管理體系后，要進一步實現責任成本管控的全員、全過程參與，采取切實有效的管理措施，在施工過程中對責任成本進行控制。

（1）全面成本控制。項目全面成本管理是全員和全過程的管理。項目成本的全面控制除了在項目部、施工隊、班組三個層次的責任成本中心有效實現外，也需要覆蓋到項目部的科室及員工。項目部財務科、機料科、工程科等各個部門均是成本控制的中心，項目部的管理員乃至一線工人均是成本控制的參與者，責任成本要縱向到底，橫向到邊，成本控制人人有責，使施工項目成本自始至終置于有效的控制之下。

（2）成本節約原則。通過制訂科學合理的施工組織設計，提高項目資源配置的合理性和科學性，制訂措施；節約項目成本費用支出，制止可能發生的浪費，提高項目經濟效益。

（3）實現動態控制。項目責任成本意識必須貫穿于項目的始終，通過過程中的比對，及時發現實際用量與理論用量的差距，并找出差距出現的原因以采取針對性的措施予以糾正。建立在施工組織設計基礎上的項目預算是事先控制，明確了項目成本目標及成本控制方案，為今后的成本控制作好準備；而竣工階段的成本控制屬于事后控制，盈虧基本確定。因此，只有加強事中控制即加強施工過程中的成本控制工作，才能及時發現并解決問題，降低項目成本。

（4）強化責任考核。在項目預算的基礎上與項目部、施工隊、班組簽訂內部經濟承包協議后，就要嚴格按照協議進行兌現。責任中心考核分為過程考核和最終考核，其宗旨都是提高考核的透明性、公平性和嚴肅性，獎懲前后一致一視同仁，通過及時有效考核的方式促使各責任主體強化成本意識。

總之，推行項目責任會計，實現項目成本事先有預算、事中有控制、事后有考核，可以控制項目成本費用和貫徹項目內部經營承包責任，有利于將項目總體經營目標同各責任層的考核指標有機結合起來，進而促進項目加強財務管理和提高經營管理水平，達到挖潛降耗、控制耗費、提高經濟效益的目的。

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[責任編輯 杜 娟]