高校建設(shè)工程委托審計質(zhì)量控制研究

崔文萍 丁為民 鄭東旭

摘 要：隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，建設(shè)投資增大，工程審計作為規(guī)范建設(shè)管理的重要部分也隨之跟進(jìn)。由于學(xué)校內(nèi)部審計人員數(shù)量有限，不能滿足日益增多的審計任務(wù)，為此，委托社會審計就成為內(nèi)審工作的重要部分。為了規(guī)范委托社會審計單位管理，嚴(yán)格控制審計質(zhì)量，試通過建立社會審計單位備選庫和PDCA循環(huán)控制方法對工程委托審計質(zhì)量控制進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：高校建設(shè)；委托審計；質(zhì)量控制研究

中圖分類號：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）26-0255-03

隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校用于基本建設(shè)的投資費用也在不斷攀升，建設(shè)工程的審計成為高校建設(shè)規(guī)范管理的一個重要方面。然而現(xiàn)在高校工程審計普遍存在如下問題。

1.委托審計制度不夠健全。高校建設(shè)工程委托審計已經(jīng)開展了很多年，但在實踐中尚未形成一套完整地委托審計操作流程和相應(yīng)配套規(guī)范，委托審計單位的審計質(zhì)量不能得到有效控制。高校內(nèi)部委托審計制度不夠完整，導(dǎo)致社會審計機(jī)構(gòu)僅完成造價審核，未對審計工程進(jìn)行總結(jié)評價，委托單位沒有相應(yīng)條款對社會機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范管理。

2.審計力量不能滿足高校工程審計實際需要。由于投資的不斷加大，學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工程審計人員配備較少，建設(shè)工程涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，工程審計又是一項專業(yè)性與綜合性都很強(qiáng)的工作，這要求審計人員具備更廣泛的專業(yè)素質(zhì)，也使得工程審計人員與工作業(yè)務(wù)量之間的矛盾異常尖銳。

為了保障高校工程項目建設(shè)委托審計質(zhì)量、提高工程投資效率、控制工程造價、保護(hù)學(xué)校權(quán)益，通過借助于社會中介力量來滿足日益增多的審計任務(wù)，規(guī)范委托中介機(jī)構(gòu)對高校系統(tǒng)工程項目從事審計業(yè)務(wù)的活動，加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計質(zhì)量的控制管理是關(guān)鍵。

一、建立社會審計單位備選庫

加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計質(zhì)量控制，依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》，結(jié)合工程項目審計的特點，根據(jù)供應(yīng)商管理理論，建立了社會審計單位備選庫。

（一）社會審計單位入庫選擇標(biāo)準(zhǔn)

由供應(yīng)商選擇、評價及管理理論可知，要對于社會審計單位進(jìn)行選擇，首先要確定標(biāo)準(zhǔn)。我方采取與相關(guān)專家進(jìn)行深度訪談的方式，最終確定了以下12項標(biāo)準(zhǔn)，作為社會審計單位可以進(jìn)入備選庫的資質(zhì)要求。具體標(biāo)準(zhǔn)如下。

1.具有注冊的獨立法人資格，并具有獨立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，且注冊資本金不低于100萬元人民幣。

2.具有建設(shè)部頒發(fā)的工程造價咨詢甲級資質(zhì)（按2006年建設(shè)部第149號令）。

3.須具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的財務(wù)會計制度。

4.具有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄。近3年內(nèi)沒有被建設(shè)部、中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會等相關(guān)部門因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題予以行政處罰或禁入的記錄，并在承擔(dān)企業(yè)有關(guān)審計工作中沒有出現(xiàn)重大審計質(zhì)量問題和不良記錄。

5.近3年內(nèi)至少獨立完成過1個投資總額1億元以上工業(yè)建筑或公共建筑項目的審計。

6.實際執(zhí)業(yè)的注冊造價工程師不得少于10人。不包括分所（公司）、關(guān)聯(lián)關(guān)系的所（或分公司）以及掛靠關(guān)系的注冊造價工程師，所有注冊造價工程師必須在同一注冊地且在本單位注冊，不得弄虛作假，一旦發(fā)現(xiàn)立即取消其資格。

7.有能力從事工程建設(shè)項目審計，各專業(yè)至少有一名注冊造價工程師。

8.公司財務(wù)狀況良好，近3年均處于盈利狀態(tài)。

9.必須從招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)獲得招標(biāo)文件并登記備案。

10.符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

11.擬投入的項目負(fù)責(zé)人應(yīng)取得注冊造價工程師執(zhí)業(yè)資格，注冊執(zhí)業(yè)單位為本公司。

（二）社會審計單位入庫確定方式

1.初步審核

初步審核是指對于社會審計單位進(jìn)行資格審查，主要是確定該單位是否具有審計單位所需要的正規(guī)手續(xù)，是否辦理相關(guān)證件，獲得國家相關(guān)單位的承認(rèn)。通過資格審查的單位為符合初步審核條件的單位，列入待考察單位名單。

2.資質(zhì)考察

資質(zhì)考察是指根據(jù)社會審計單位入庫資質(zhì)要求對于社會審計單位進(jìn)行資質(zhì)考察。入庫資質(zhì)要求有12項內(nèi)容，資質(zhì)考察則要逐項對于該單位進(jìn)行考察。若該單位通過資質(zhì)考察，則可以進(jìn)入社會審計單位備選庫。

社會審計單位的資質(zhì)表現(xiàn)越好，其在備選庫中的位置越靠前。并且根據(jù)其資質(zhì)表現(xiàn)，對于這些單位可以進(jìn)行分類。具體如表1所示。

表1 審計單位分類

二、委托社會審計單位質(zhì)量控制

為達(dá)到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術(shù)和活動稱為質(zhì)量控制。這就是說，質(zhì)量控制是為了通過監(jiān)視質(zhì)量形成過程，消除質(zhì)量環(huán)節(jié)上所有階段引起不合格或不滿意效果的因素。以達(dá)到質(zhì)量要求，獲取經(jīng)濟(jì)效益，而采用的各種質(zhì)量作業(yè)技術(shù)和活動。

（一）PDCA循環(huán)方法

在社會審計單位審計資格的考核中，盡管考核的目標(biāo)不再是平常意義上的產(chǎn)品，仍可以通過應(yīng)用傳統(tǒng)質(zhì)量管理的一些方法，如PDCA循環(huán)等來進(jìn)行有效的審計質(zhì)量控制。

PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是美國質(zhì)量管理專家休哈特博士首先提出的，由戴明采納、宣傳，獲得普及，從而也被稱為“戴明環(huán)”。它是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵循的科學(xué)程序。

圖1 PDCA循環(huán)

PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）的第一個字母，PDCA循環(huán)就是按照這樣的順序進(jìn)行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進(jìn)行下去的科學(xué)程序。

1.P （plan） 計劃，包括方針和目標(biāo)的確定，以及活動規(guī)劃的制定。

2.D（Do） 執(zhí)行，根據(jù)已知的信息，設(shè)計具體的方法、方案和計劃布局；再根據(jù)設(shè)計和布局，進(jìn)行具體運作，實現(xiàn)計劃中的內(nèi)容。

3.C （check） 檢查，總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問題。

4.A （action） 處理，對檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，對成功的經(jīng)驗加以肯定，并予以標(biāo)準(zhǔn)化；對于失敗的教訓(xùn)也要總結(jié)，引起重視。對于沒有解決的問題，應(yīng)提交給下一個PDCA循環(huán)中去解決。

（二）PDCA循環(huán)理論應(yīng)用

根據(jù)質(zhì)量控制理論，對于社會審計單位的審計工作進(jìn)行質(zhì)量控制，可以采取PDCA循環(huán)法，如圖2所示。

圖2 PDCA循環(huán)

1.PLAN：需要對于社會審計單位的工作做出安排和計劃。在審計工作開始之前，就要對于該單位的工作確定基本的判斷指標(biāo)。本課題中以精簡為原則，經(jīng)過專家討論，選取我們最看重的指標(biāo)作為對于社會審計單位進(jìn)行質(zhì)量控制的指標(biāo)。具體指標(biāo)如表2所示。

表2 審計單位質(zhì)量控制指標(biāo)

2.DO：讓社會審計單位開始工作，并將工作質(zhì)量的衡量指標(biāo)提供給該審計單位，提醒其按照審計工作的基本流程提高在質(zhì)量控制指標(biāo)上的表現(xiàn)。在審計工作進(jìn)行期間，我方要定期與審計單位溝通，確定其審計工作是否按計劃進(jìn)行，并就有關(guān)問題及時對其進(jìn)行提醒，并隨時準(zhǔn)備為其提供其所需要的數(shù)據(jù)和相關(guān)服務(wù)。

3.CHECK：社會審計單位完成審計工作后，我們要對其工作結(jié)果進(jìn)行評價。具體采取打分的方式，對社會審計單位的表現(xiàn)進(jìn)行加權(quán)平均。指標(biāo)權(quán)重經(jīng)過相關(guān)人員研究討論之后，確定其相同，均為20%。分?jǐn)?shù)采取百分制，最終取最后得分為該單位的得分。在評價完之后要就評價結(jié)果與社會審計單位及時溝通，告知其失分的地方在哪，如何改進(jìn)才有利于更好地合作。

4.ACTION：讓社會審計單位對于自己的審計工作進(jìn)行改進(jìn)。改進(jìn)之后可以再次運用PDCA循環(huán)法，進(jìn)行及時檢查評價及溝通，從而保證社會審計單位工作質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)。

若這次審計時間已截止，審計工作已結(jié)束，則要告知其下次審計的時候可以進(jìn)行這些方面的改進(jìn)，并持續(xù)跟蹤，促使其改進(jìn)自己的工作質(zhì)量。

通過PDCA循環(huán)法來對于審計單位進(jìn)行管理和控制，激勵并引導(dǎo)審計單位更好地完成審計工作。通過建立社會審計單位質(zhì)量評價指標(biāo)體系，客觀地對庫內(nèi)社會審計單位各項指標(biāo)進(jìn)行評價，規(guī)范并定期調(diào)整庫內(nèi)單位的管理行為。通過入庫考察，把好社會審計單位選擇關(guān)；通過庫內(nèi)單位審計業(yè)務(wù)質(zhì)量評價，指導(dǎo)我們根據(jù)不同審計任務(wù)的特點，選擇具有較強(qiáng)實力并且有良好社會信譽(yù)、豐富審計經(jīng)驗、優(yōu)秀執(zhí)業(yè)操守的審計單位；通過定期淘汰不達(dá)標(biāo)社會審計單位，激勵社會審計單位切實做好審計業(yè)務(wù)，從而達(dá)到委托審計質(zhì)量控制的目的。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]