目標成本管理在制造業中的運用

賈秀芬+徐麗娟

摘 要：成本管理一直都是企業財務管理的重要內容，目標成本管理是成本管理中一種極為重要的方法。對于降低企業成本和提高企業的經濟效益有顯著作用。本文根據目標成本管理理論，結合制造業的特點，以ALTEC企業為例，提出制造業目標成本管理的流程和方法。

關鍵詞：目標成本管理；案例分析；管理模式

一、引言

目標成本源于日本豐田公司，日本會計研究學會（1996）把目標成本定義為“在企劃、開發產品時，設定符合顧客需求的品質、價格、信賴性、交貨期等目標，并通過從上游到下游的所有過程，試圖同時達到上述所有目標的整合性利益管理活動”。（王文英，2007）Horngren， Foster 和 Datar（1997）認為在進入制造階段前，設備、方法、技術等生產條件與產品設計式樣已確定，約 80%的產品成本便隨之確定。加登（1993）根據權變理論提出了目標成本的權變理論模型，他認為環境、戰略和組織機構會影響企業的目標成本制度。因此制造業在用目標成本時，要考慮企業環境、企業組織戰略、企業組織結構對目標成本的影響和制約。

二、ALTEC：案例分析

1. 公司簡介

ALTEC公司是一家生產多媒體音箱的美資企業，占有全球35%的市場份額，主要生產12喇叭電腦音箱，10喇叭電腦音箱，5喇叭電腦音箱等三個系列產品，2003年銷售額分別為2178萬美元（6200臺）、5421萬美元（18000臺）、3719萬美元（14000臺），合計11318萬美元。由于市場競爭日趨激烈，估計2004年上述音箱的銷售額分別為1633萬美元（6200臺）、4066萬美元（18000臺）、2789萬美元（14000臺），合計8488萬美元。

2.目標管理流程

（1）確定市場價格

首先要進行市場分析，了解客戶的需要和客戶愿意為此支付的價款。其次要了解競爭產品的價格。如果競爭產品的功能和質量較高，那我們的目標售價就必須低于競爭者的售價，反之亦然。目標售價還必須配合公司的經營戰略。公司可能會希望設定一個較低的價格以迅速地贏得市場份額，或者設定一個較高的價格以提高總體的長期贏利能力并塑造出技術優良的形象。

（2）確定目標成本

以目標售價減去目標利潤就初定了目標成本，在初定目標成本之后，要匡算目標成本指標，提出降低成本的措施，根據降低成本的主要措施對未來成本進行預測，尋求降低成本的方向和途徑，確定企業為之奮斗的目標成本。ALTEC公司2004年目標成本=8488萬美元—978萬美元=7510萬美元。為將成本控制在該目標之內，2004年生產成本要比2003年降低30%，期間費用要比2003年降低10%。

（3）分解目標成本

目標成本是個總的奮斗目標，不便進行日常成本控制。因此，目標成本制定出來后，還要按照責任會計的要求，把目標成本層層分解為各個責任中心的責任成本，并形成責任預算，落實到各有關責任中心。ALTEC公司2004年各項目標成本和費用都是以2003年的部門成本費用為基礎，考慮到目標年度各項因素的變化而制定的。

（4）實施目標成本控制

目標成本控制應從產品設計研制開始，對材料采購，庫存，生產，銷售直至售后服務整個過程實施全面控制，而不僅是對生產階段的成本實施控制。通過合理設置成本目標及其目標分解，把企業的各部門、各環節直至全體職工連成有共同努力方向的縱橫協調的指標保證體系，以充分調動各方面的積極性和主動性。

① 產品開發設計過程的目標成本控制。ALTEC公司實例：將12喇叭電腦音箱中27個金屬墊片中的21個換成了塑料墊片，使每個墊片成本降低US$0.11；用稍低功率的12個喇叭代替現有的12個喇叭，使每個喇叭成本降低US$3.11元。

② 材料采購目標成本控制。ALTEC公司將材料成本降低目標向供應商擠壓，供應商又將其成本目標向它的供應商擠壓，使材料采購成本沿著供應鏈向后擠壓。

③生產過程中材料成本的控制。由于ALTEC公司是根據美國公司下的訂單生產的，根據這些訂單的要求由工程部開發出樣機后，采購部根據客戶訂單的交貨期提前40天左右下訂單給材料供應商。

三、加強目標成本管理的對策及建議

重視資源優化配置，利用最少的資源創造出盡可能多的效益。通過資源的優化配置，能夠為企業節約大量的人力、物力、財力，這也就是降低了有關的目標成本。重視技術創新和管理創新。在市場經濟環境下，企業競爭最主要是成本的競爭，但在取得科學技術進步和管理創新時，成本的競爭就變得次要了。在企業內部吸收先進的技術，多搞些發明和創新，重視個人創造性的發展，對企業內部能提供發明和創新的進行獎勵，這樣才能有很大的競爭優勢。

本文通過對ALTEC企業目標成本管理的流程和方法的分析，揭示了目標成本管理理論的特點，方法和效果，并且歸納出目標成本管理的對策，希望能改善中國企業目標成本管理存在的問題，不斷挖掘企業內部降低成本的潛力，達到提高經濟效益的目的。

參考文獻：

[1] 加登著，陳文光譯，《成本規劃 - 戰略性成本管理》[M]，臺華工商圖書出版，1997 年。

[2] 卡普蘭、諾頓著，劉俊勇、孫薇譯，《2005.戰略地圖：化無形資產為有形成果》[M]，廣東經濟出版社.第 44 頁。endprint