關注事業單位內部控制制度勢在必行

蘇會貞+張巖+紀月華

摘 要：內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，從而提高管理的水平及效率。通過分析事業單位內部控制方面出現的問題，依據國家法律法規提出若干對策和建議，使事業單位更好地發揮其職能，滿足社會的需要。

關鍵詞：事業單位；內部控制；制度

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）28-0128-02

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，從而提高管理的水平及效率。行政事業單位的內部控制是指通過會計工作和利用會計信息對行政事業單位各項活動所進行的指導、調節、約束和促進等活動，以提高行政事業單位的工作效率和社會效率。事業單位內部控制制度是指通過會計工作和利用會計信息對行政事業單位各項活動所進行的指導、調節、約束和促進等活動，以提高行政事業單位的工作效率和社會效率；保證事業單位業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

一、事業單位內部控制制度存在的主要問題

2001年美國安然事件發生以后，內部控制問題逐漸受到政府、學術界和實務界越來越多的關注，許多企業愿意花費巨額資金設計和完善內部控制體系。與企業相比，中國事業單位的內部控制制度建設相對滯后，在內部控制方面還存在一系列問題。

（一）內部控制意識薄弱

內部控制意識是內部控制環境的重要內容，良好的內部控制意識是確保內控體系得以有效運行的重要保證。但是，很多事業單位對內部控制重要性的認識不足，對內控知識缺乏基本了解，內控意識不強。更有個別領導干部沒有認識到內控是一種業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，也不清楚管理者和相關業務部門在內控過程中應當承擔的職責。

（二）內部控制制度不健全

內控體系的有效運作需要有相關制度的保障，制度的不健全和不完善會對整個內部控制體系的營運產生實質性的影響。其主要表現在：一是相關會計崗位的設置不夠嚴謹，未能體現崗位之間的制抑關系，個別規模較小的事業單位甚至會計、出納、資產管理等不相容崗位一肩挑的現象；二是內部控制制度所涉及的范圍沒有涵蓋到單位的所有人員和多個業務環節，尤其是固定資產內部控制薄弱的現象在事業單位比較突出。

（三）固定資產控制環節薄弱

自從事業單位實行政府集中采購以后，在固定資產購置方面得到了一些控制，但是在使用管理環節上仍存在著比較嚴重的問題，重購輕管的現象比較嚴重。

（四）財務管理控制缺少內部監督

費用支出缺乏有效的控制，法規執行力度不夠。主要表現在事業單位對事業經費的支出，特別是在招待費、辦公費、水電費等方面，普遍缺乏嚴格的控制標準，有的單位即使制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制。會計制度不健全，會計核算不實。在實際工作中表現為購貨發票缺少品種、數量、單價；單位名稱信息不完整，不按發票實際付款單位名稱報銷，會計按會計準則要求換票，有些事業單位報銷人依仗是事業單位的領導班子成員強硬要求財務人員既不換票又要報銷；還有的是部分人員沒有及時將有關憑證交給會計人員進行報賬，導致費用和收入跨期入賬的現象時有發生。

（五）缺乏有效的監督考核機制

部分事業單位對內部控制缺乏有效的監督考核機制，不能夠對單位的內部控制體系的正常運作作出真實合理的評價。產生有章不循，內控制度成為“印在紙上，掛在墻上”的擺設。隨著事業單位財務制度的改革，傳統的審計已經不能夠滿足事業單位內部控制的需要。在對事業單位進行考核時多以目標、任務完成情況為主要考核依據，考核機制的設置缺乏科學性。更缺乏對業務過程的控制和監督，無法達到事前、事中的控制，是控制制度在“既成事實”面前失去作用。

二、完善事業單位內部控制體系的若干對策和建議

為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定，制定的《行政事業單位內部控制規范》其內容主要是指單位為實現控制目標，通過制定制度，實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

（一）增強內控意識，強化單位負責人內控責任

內部控制制度是現代企業、行政事業單位在對經濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是企業、行政事業單位有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。任何一個單位，盡管規模大小不一，性質特點不同，都應該根據各自的具體情況建立必要的內部控制制度。《會計法》和《內部會計控制規范—基本規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。

（二）完善部門預算制度，強化預算控制

加強預算管理，進一步擴大預算部門的范圍，要將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序；在支付環節強化預算執行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生，全面強化預算的剛性約束。

（三）加強會計基礎工作，完善財務管理制度

在機構設置和崗位分工時，做到按事設崗、按崗設人、職責明確，并規定追究、查出責任的措施與獎懲辦法，規范會計處理程序，嚴格按程序操作，確保基礎會計信息真實、明晰。結合實際情況，對現有的各種規章制度進行認真梳理，及時調整、修訂、補充和完善，統一制定若干業務管理制度及操作流程，從根本上解決制度不健全、流于形式、脫離實際的問題，在具體的工作中要認真抓好落實，用制度來管理和約束行為，用嚴格的制度提升會計基礎工作水平。endprint

（四）完善資產內部控制和監督機制，防止國有資產流失

內部控制的重要任務之一是保護資產安全、促進資產保值增值。單位負責人要充分認識內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施建立國有資產內部監督制度并將工作的重點放在對國有資產使用、處置及其他情況進行內部監管上；建立國有資產處置審批權限制度，處置國有資產必須報國有資產管理部門批準，確保國有資產的安全與完整；把行政事業單位國有資產管理納入領導干部政績考核，督促單位領導自覺重視國有資產管理，對造成國有資產損失、損壞和浪費的單位和個人要追究責任，區別情況進行追償與處理。另外，對流動性強的貴重資產，如照相機、攝像機、便攜式計算機等嚴格責任到人，防止被個人長期占有。

（五）健全單位內部控制體系，規范單位內部行為

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內部會計控制規范—基本規范》的要求，制定單位內部會計控制制度。建立授權和分配的責任控制制度，以劃分各自責任，強化內部牽制；建立資產清查盤點制度，對貨幣資金和其他資產嚴格管理，防止國有資產流失；建立采購業務流程控制制度，防止暗箱操作、以權謀私；建立內部審計規范審計制度，強化其權威性與獨立性，發揮審計作用。

（六）建立健全內部審計制度，強化監督控制

內部控制制度建立后能否切實實施，需要內部審計部門和外部力量共同予以保證。內部審計既是內部控制的一部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。通過內部審計，監督控制環境和控制程序的有效性，監督內部控制制度的有效執行和執行結果的有效反饋，幫助行政事業單位更有效地實現預期控制目標。在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立，為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功達到所需要的內部控制水平服務，并可以借助外部審計機關再次對行政事業單位內部控制制度及其實施情況進行審計。

綜上所述，事業單位的內部控制是貫穿于整個事業單位業務活動過程的自我調控體系，是不斷與時俱進、任重道遠的工作。事業單位為了更好地發揮其職能，滿足社會的需要，需要建立健全科學、有效的內部控制制度，以促進個各項工作的順利進行，抑制各種舞弊行為的發生。

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[責任編輯 吳明宇]endprint