營改增后各類企業(yè)稅負(fù)變化的分析討論

張賢強(qiáng)

摘要：營改增，即營業(yè)稅改增值稅，對于營業(yè)稅改增值稅的改革是我國當(dāng)前極力實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，是稅收制度的巨大變革。營業(yè)稅改征增值稅，是當(dāng)前稅收制度改革的基本要求，不容忽視。本文擬從建筑業(yè)、交通業(yè)、物流業(yè)分析營改增后各類企業(yè)的稅負(fù)變化，剖析營改增對建筑業(yè)、交通業(yè)、物流業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅 建筑企業(yè) 物流企業(yè) 交通企業(yè) 賦稅 對策

一、營改增后交通業(yè)的稅負(fù)變化

改進(jìn)增值稅的目的是為了抵扣機(jī)制，這樣能夠避免重復(fù)征稅，減少企業(yè)稅負(fù)。“營改增”后會極大影響企業(yè)的稅負(fù)變化，對于交通業(yè)來說，“營改增”的納稅方案加大了其納稅負(fù)。營改增后，我國交通運(yùn)輸業(yè)的平均營業(yè)稅負(fù)擔(dān)率大多在1.88% 左右，有些交通運(yùn)輸企業(yè)甚至達(dá)到了4.2% 左右，稅費(fèi)之高，讓眾多交通運(yùn)輸企業(yè)望而生畏，可見，營改增的納稅制度對于交通運(yùn)輸業(yè)而言顯然弊大于利，大大增加了這些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這與營業(yè)稅改增值稅的納稅制度調(diào)整是相違背的，沒有達(dá)到預(yù)期的目的，也沒有帶來預(yù)期的好處。

對于當(dāng)前的交通運(yùn)輸企業(yè)來說，營改增后可以用于抵扣的項目明顯增加，但是，固定成本，對于處于我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一的交通運(yùn)輸業(yè)而言，營改增后對行業(yè)所產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在幾類典型變化：首先，企業(yè)在短期內(nèi)的稅負(fù)有所增加，以上海營改增試點(diǎn)結(jié)果看，交通運(yùn)輸業(yè)中大部分的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降，一般納稅人的稅負(fù)有所增加，行業(yè)整體稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢；其次，對于交通運(yùn)輸業(yè)來說，營改增后的納稅申報環(huán)節(jié)與以往不同。以一般納稅人為例，需要的材料更加全面。再次，財務(wù)處理流程的操作難度有所增加。營改增方案改變了交通運(yùn)輸業(yè)原有的簡易核算模式，采用了抵扣核算模式，就財務(wù)核算難度來說，有明顯增大。

例如，如果一個船營企業(yè)三年之前買了一艘新船，這屬于固定資產(chǎn)更新，但是隨之問題就出現(xiàn)了，船不是其他的物品，在短期內(nèi)不會再更新，營改增后這部分的成本就得不到抵扣，表現(xiàn)在賬面上的稅負(fù)和營改增之前相比，卻有了明顯的上升。

二、營改增后物流業(yè)的稅負(fù)變化

營改增的目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，并且可以極大地細(xì)化市場，協(xié)調(diào)分工，但是對于物流企業(yè)來說，這個效果目前看來并不明顯，營改增后，物流企業(yè)中必不可少的運(yùn)輸工具的進(jìn)項稅額抵扣問題并沒有得到合理的解決。以貨物長途運(yùn)輸為主的物流企業(yè)與一般的銷售企業(yè)存在很大的差別，主要的勞動手段是物流運(yùn)輸所需要的運(yùn)輸工具，而勞動的對象是被運(yùn)送的各種貨物，而且，物流企業(yè)的經(jīng)營成本還包括諸如過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險費(fèi)、租賃費(fèi)等占有較大比重，而這些項目成本是不允許納入進(jìn)項稅額的范圍的。

物流企業(yè)營改增后，基本稅率有了不小的提高，大概在6%左右，可抵扣進(jìn)項少，管理成本顯著增加，因此稅負(fù)壓力明顯提高，營改增后，很多小、散、亂的運(yùn)輸企業(yè)缺少了政府支持，極有可能被排擠出物流市場，這對于企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。

三、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)變化

相對于交通業(yè)和物流業(yè)，建筑業(yè)的稅負(fù)變化更為明顯，大大加大了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

就目前來看，我國實(shí)施營改增的稅務(wù)制度的主要目的是為了創(chuàng)造更適合企業(yè)發(fā)展的稅負(fù)環(huán)境，優(yōu)化稅務(wù)制度，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，以最大程度促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，使社會主義市場經(jīng)濟(jì)更加科學(xué)化，使我國的稅務(wù)制度更加合理，為更多的社會主義市場條件下的企業(yè)提供更多的發(fā)展機(jī)會。

但是，國家推行營改增后，效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，建筑業(yè)的很多項目，特別是新老項目的接替銜接的難度明顯增加，很多的項目施工周期比較長，項目所涉及的地域也比較廣泛，新老項目得不到穩(wěn)定的過渡，而且，由于建筑業(yè)的特殊性，使很多地區(qū)對于同一政策也會產(chǎn)生不同的理解，采取不同的執(zhí)行方式，這都從不同方面不同程度影響了建筑業(yè)的項目實(shí)施。

營改增后，確實(shí)一定程度上減少了建筑企業(yè)的重復(fù)征稅，這在一定程度上減輕了建筑業(yè)的運(yùn)營成本，建筑過程中的鋼材、水泥等原材料可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣，此外，營改增后，還可以推動建筑業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，提高企業(yè)的融資實(shí)力。

但是，營改增后對建筑業(yè)帶來了一些負(fù)面影響我國的建筑業(yè)，通常采用預(yù)交稅款的形式進(jìn)行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)構(gòu)則根據(jù)計劃所制定的施工進(jìn)度來確認(rèn)稅負(fù)收入，征收稅款，但是，目前，通常建筑業(yè)企業(yè)實(shí)際繳納的稅款高于實(shí)際稅額，這就影響了建筑企業(yè)的大量現(xiàn)金流動，控制了建筑企業(yè)的資金流量，而且會影響建筑企業(yè)的項目工程的施工周期，影響工款回收，現(xiàn)金流的巨大壓力極大地影響了企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施給很多企業(yè)都帶來了極大的影響，但是制度發(fā)展并不完善，給很多企業(yè)發(fā)展帶來了很大的負(fù)擔(dān)，無論是建筑業(yè)的資金流動，還是交通業(yè)的車輛維修，以及物流業(yè)的相關(guān)發(fā)展都受到了極大的阻礙，稅務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重，影響資金周轉(zhuǎn)和現(xiàn)金回流。

但是，營改增仍然是以后稅務(wù)制度的發(fā)展潮流和發(fā)展方向，因此，無論是物流業(yè)還是交通業(yè)，以及建筑業(yè)都應(yīng)該積極面對現(xiàn)實(shí)，適應(yīng)新的環(huán)境，提前做好準(zhǔn)備，把握國家發(fā)展機(jī)遇，探索應(yīng)對措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

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