芻議企業研發費用加計扣除稅收優惠政策

楊馳

摘要：企業對研發費用加計扣除稅收優惠政策的正確利用，既可以分擔企業財政壓力，還可以促使企業增加研發成本，提高自主研發能力，增強企業在市場上的競爭能力。因此，深入了解企業研發費用加計扣除政策并合理利用，有助于企業充分享用稅收優惠。

關鍵詞：研發費用 稅收優惠 加計扣除

2008年，我國國家稅務總局頒發了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》，這一政策的頒發實施在很大程度上促進了企業科研成本的投入，對提高企業自主研發能力，挖掘企業核心競爭力，構建創新型企業具有深遠意義。國家為促進創新型企業科技研發工作的順利開展，出臺了企業研發費用加計扣除稅收優惠政策，它是指企業的科研費用按照稅法規定在實際發生數額的基礎上，再加成50%的比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠措施。創新型企業的科研成本通常占企業資產總支出的很大份額，只有深入了解該項政策的內涵，才能更好地加以實施和利用。

一、企業研發費用加計扣除稅收優惠政策適用范圍

我國稅務總局規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》或者我國發改委規定屬于《當前優先發展的高新技術產業化重點領域指南（2007）》項目的企業，在一個納稅年度中實際發生的研發費用支出，可以在統計應交企業所得稅時按照規定實行加計扣除，主要有：

（1）新產品的設計費、新工藝規章制作費用以及跟研發活動直接相關聯的費用。

（2）技術研究的圖像資料費。

（3）在研發過程中直接發生的材料、燃料、動力的損耗費用。

（4）直接從事研發活動的在職研發人員的工資、獎金及各類補貼。

（5）在研發過程中所需要用到的專業性的固定資產的租金或者折舊費用。

（6）研發過程中發生的軟件開發，或者專利、非專利性的無形資產的攤銷費用。

（7）新產品研發的中間試用品或試制模具、試制工藝裝備及制造費的支出。

（8）研發過程中發生的現場勘探試驗費。

（9）后期論證、監理、驗收及其他費用的支出。

二、利用企業研發費用加計扣除稅收優惠政策的作用

一是科學合理的利用企業研發費用加計扣除稅收優惠政策，可以減輕企業的稅收負擔，提高企業的整體效益。因為利用該項優惠政策后，企業應交所得稅額會根據企業的實際情況相應減少，支出減少則收入增加，從而減輕了企業的財政負擔，促進企業加大對科研成本的投資力度。

二是科學合理的利用企業研發費用加計扣除稅收優惠政策，要求企業財務人員的專業素養和實際實務處理能力不斷提高。財務人員只有深入了解各項稅收優惠政策，并結合企業的實際情況開展經營活動，合理列支國家政策允許范圍內的研發費用支出，才能為企業節省成本，實現企業利潤最大化。

三是科學合理的利用企業研發費用加計扣除稅收優惠政策，可以提高企業的競爭力，培養企業的創新精神。目前，我國的企業普遍缺乏自主知識產權，很多企業只賺取少量的加工費，為實現我國企業從生產型企業到創新性企業的轉型，國家實施這一優惠政策，其目的就是為了構建創新性企業。

三、企業研發費用加計扣除稅收優惠政策利用現狀問題分析

在我國現行所得稅優惠政策體系中，對中小型高新企業所存在的資金短缺等現象不夠重視，導致中小型高新企業成長緩慢或夭折。

（一）財務人員對研發費用范圍劃分界定不明晰，易導致企業財務人員對研發費用的核算失誤

盡管在會計科目中有企業研發費用和研發資本化等科目，但新技術的研發費用單靠這兩個會計科目是不能完全反映出來的。所以，由于財務人員不能清楚的理解研發費用的范圍，導致應該享用的稅收優惠政策未能得到充分利用。

（二）政府對優惠政策的宣傳力度不夠，咨詢服務不完善

盡管這一項優惠措施從2008年就開始實施，但是根據調查顯示，有不低于18%的企業，尤其是中小型企業并不了解此項優惠措施的適用范圍及方法，這就說明有關部門對該項優惠政策的宣傳不到位。另外，有關部門缺乏相應咨詢平臺，或者有咨詢平臺也形同虛設，導致該項普惠政策未能完全普惠于企業。

（三）政策利用對研發費用發生地不做限制，不利于本國留住創新型人才

《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》沒有限制企業研發活動的發生地，這說明中國企業在外國發生研發費用，也能享受加計扣除相應稅費的政策優惠。這樣一來，該項政策就失去了它原本的意義，實施該項政策的目的就是為了培養和激勵我國創新型企業的形成，促進其核心競爭力的發展，使其擁有獨立的知識產權。目前，世界各國都在采用人才戰略，科技興國，各國之間人才競爭十分激烈，人才流失現象十分嚴重。如果該項措施沒有對研發費用發生地作出限制，這樣在一定程度上會造成高新技術人才向國外流失，不利于我國高新產業、創新型企業的建立。

四、完善企業研發費用加計扣除稅收優惠政策建議

（一）給予中小型高新企業特別優惠

由于中小型企業普遍存在資金短缺現象，所以對其收取稅費的劃分標準應該給予更進一步的優惠。但是，優惠的尺度和范圍還是要根據我國中小型企業的實際存在現狀來進行實地調研和分析測量，給出科學合理的解決方案。另外，對于有些企業當年不足以達到抵扣標準的研發費用，可以實施結轉累積到下一年度抵扣，或者直接作為現金收入計入到企業營業外收入，由此可給中小企業帶來了更多的實惠。但不管利用哪種方法，企業都應該遵紀守法，做到合理利用國家優惠政策，合理避稅。

（二）打破對研發項目領域的限制并加強研發經費發生地的限制

盡管企業研發費用加計扣除稅收優惠政策是屬于一項普惠制政策，但是由于其對研發項目領域的限制，導致我國很多創新型企業因為研發項目領域的限制而不能享受到該項政策的好處。那么，這就導致該項優惠政策的實施未能起到普遍鼓勵高新企業投入更多研發費用的作用。如果我國企業要向創新型企業轉型，必須打破這一限制，使企業愿意投入更多的費用到科研事業中。國家統計局等六部門于2011年11月22日聯合發布了工業企業研發經費的數據，數據顯示：2009年我國工業企業投入研發經費3775.7億元，占當年主營業務收入的0.7%，比2000年提高0.12個百分點。第二次全國科學研究與試驗發展資源清查主要數據公告顯示，2009年全國開展科研活動的工業企業占規模以上工業企業的8.5%，其中開展科研活動的大中型企業占全部大中型工業企業的30.5%。從科研投入情況看，2009年我國工業企業科研經費3775.7億元，是2000年的7.7倍，年平均增長25.5%。其中制造業的科研經費最多，達3571.3億元，占94.6%。這一系列數據的顯示表明在優惠政策的實施下，大多數工業企業已經增加了科研經費的投入，但受研發項目限制，該項優惠政策的普及率還不夠廣泛。endprint

另外，規定享受企業研發費用加計扣除稅收優惠政策的研發活動必須在我國境內發生。只有針對研發活動發生在國內才給予優惠，這樣才能留住人才；同時，既激勵了本國創新型企業的發展，也留住了高新技術人才。在一定程度上，可以吸收外資企業進入，借此我國企業可以向外資企業學習高新技術，促進我國企業的快速轉型。

擴大有關部門對政策的宣傳力度，完善相應咨詢服務，促使更多企業享受政策優惠，尤其為中小型企業帶來優惠。另外，還可通過不同的渠道宣傳該項優惠政策，并設立專門服務咨詢站點。只有當此項政策靠近生活，才能使其落到實處，才能真正的做到普惠。具體實施辦法比如：可以在各級財政局網站上設立企業研發費用加計扣除優惠政策專欄；可以在稅務局張貼優惠政策的具體實施辦法；可以在各級政府設立具體咨詢點等等。

企業研發費用加計扣除稅收優惠政策的適用范圍可以適當擴大并細化，對相應可抵扣的各種研發費用給予具體清晰的闡述，增強利用該政策的可操作性。細化加計扣除操作規程，有助于企業財務人員減少對研發費用進行會計核算的差錯，相對應的會計科目更明確。在一定程度上，避免因財務人員不能清楚的理解研發費用的范圍而造成未能充分利用稅收優惠政策現象。

總之，科技促進發展，創新帶來利潤。企業在實際生產經營活動中，只有通過對研發費用進行科學細致的劃分，充分利用加計扣除稅收優惠政策，合理避稅，減輕稅收負擔，才能讓企業在市場競爭中占據一席之地。企業只有加大科技研發費用的投入力度，加快企業自主創新能力的建設，才能切實發揮科技稅收政策對推進企業創新型經濟發展和產業轉型升級的重要作用。

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