行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范淺析

馬國(guó)軍

2012年財(cái)政部下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控規(guī)范”），要求自2014年1月1日起在全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)施行。

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

一、實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重要意義

（一）實(shí)施內(nèi)控規(guī)范是落實(shí)十八屆三中全會(huì)精神的重要舉措

《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確指出：要深化行政體制改革，堅(jiān)持用制度管權(quán)管事管人，讓人民監(jiān)督權(quán)力，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，構(gòu)建決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行體系。實(shí)施內(nèi)控規(guī)范就是發(fā)揮制度籠子的作用，利用完善的內(nèi)部控制制度限制權(quán)力的濫用，減少自由裁量權(quán)的空間和余地，有效建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系，推動(dòng)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府建設(shè)。

（二）實(shí)施內(nèi)控規(guī)范是促進(jìn)黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)整改落實(shí)的長(zhǎng)效機(jī)制

第一批群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)暫時(shí)告一段落，但是總書記指出，教育實(shí)踐活動(dòng)可以收尾，但不收?qǐng)觯黠L(fēng)建設(shè)永遠(yuǎn)在路上。解決四風(fēng)方面的突出問(wèn)題，檢驗(yàn)群眾路線活動(dòng)的實(shí)際效果，關(guān)鍵是制度建設(shè)。實(shí)施內(nèi)控規(guī)范就是將各相關(guān)制度梳理整合，統(tǒng)籌考慮，不斷優(yōu)化、固化、信息化的過(guò)程，通過(guò)強(qiáng)化考核監(jiān)督，確保制度落實(shí)，形成群眾路線活動(dòng)的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）實(shí)施內(nèi)控規(guī)范是推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的積極措施

為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善和現(xiàn)代國(guó)家治理的需要，客觀要求財(cái)稅體制必須深化改革，規(guī)范管理。實(shí)施內(nèi)控規(guī)范可以有效保障單位業(yè)務(wù)穩(wěn)健高效運(yùn)行，確保財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其它管理信息的及時(shí)、可靠、完整，對(duì)提升財(cái)政管理的水平、提高財(cái)政資金的使用效益、促進(jìn)財(cái)政管理的規(guī)范化、科學(xué)化和信息化、推動(dòng)財(cái)稅體制改革起到積極的作用。

二、內(nèi)控落地的主要舉措

（一）抓關(guān)鍵人物

首先，要爭(zhēng)取單位領(lǐng)導(dǎo)的支持。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同、內(nèi)外監(jiān)督等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要單位內(nèi)部的各有關(guān)部門和崗位加強(qiáng)溝通、相互協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制。可以說(shuō)，沒(méi)有一把手親自抓，此項(xiàng)工作很難有效地開展，甚至還會(huì)引起不必要的爭(zhēng)議和矛盾。按照內(nèi)控規(guī)范的要求，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

其次，要爭(zhēng)取內(nèi)控體系建設(shè)牽頭部門的支持。與企業(yè)全面內(nèi)部控制不同，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。因此，內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的牽頭部門一般是單位機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各部門開展業(yè)務(wù)梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、組織建立本單位的內(nèi)控體系、整理內(nèi)控體系建設(shè)成果并組織實(shí)施等。

最后，要爭(zhēng)取內(nèi)部監(jiān)督部門的支持。監(jiān)督是內(nèi)控規(guī)范的要素之一，也是內(nèi)控規(guī)范得以貫徹執(zhí)行的重要保障，因此，各單位要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并將內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。內(nèi)部監(jiān)督工作一般是由單位內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察等部門來(lái)完成的。

（二）抓關(guān)鍵步驟

內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作并不復(fù)雜，有一套規(guī)律可以遵循，其中，梳理業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)分析是關(guān)鍵，制定制度是核心。在業(yè)務(wù)流程梳理環(huán)節(jié)，要以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心，沿著資金運(yùn)動(dòng)軌跡，打破部門之間的界限，對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理。在風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，根據(jù)梳理的業(yè)務(wù)流程，找到單位業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)行事前的防范、事中的控制、事后的監(jiān)督和糾正，及時(shí)堵塞漏洞，消除管理隱患，不給極個(gè)別的違法違規(guī)違紀(jì)人員以可乘之機(jī)。在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，要針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，修訂和完善原有不系統(tǒng)、不全面的制度，形成規(guī)則化、統(tǒng)一化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度體系，并注重將管控的關(guān)口前移，防患于未然，提高管理效益和效果。

（三）抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作任務(wù)，不可能畢其功于一役。因此，應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，兼顧一般，著力關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。例如，三重一大業(yè)務(wù)、預(yù)算編制、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等，這些層面如果出現(xiàn)重大缺陷很可能會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而可能會(huì)出現(xiàn)無(wú)法及時(shí)防范和嚴(yán)重偏離目標(biāo)的情況。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，確保高重要性、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不出現(xiàn)重大缺陷。由于各個(gè)單位情況不同，各單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)綜合判斷本單位重大風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)是什么，并對(duì)這些重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制。

（作者單位：河南信息統(tǒng)計(jì)職業(yè)學(xué)院）endprint