淺談跟蹤審計在工程造價審計中的應用

朱愛娟

摘要：近年來，建設工程全過程跟蹤審計作為控制工程造價的一種新方法，被應用到建設項目造價控制中，使整個建設工程過程處于受控狀態，伴隨著社會經濟的飛速發展，我國各個區域都增加了對基礎建設的資金投入，那么，就應相應的增強工程造價的審計，把好工程造價管理的關卡，從而增強工程質量，降低資金投入。

關鍵詞：跟蹤審計 工程造價審計 應用

引言

由于我國工程造價管理實際存在的局限和不足，工程造價管理的各階段往往相互脫節，各階段的造價各自管理，沒有建立前者控制后者，后者影響前者的有效的工程造價管理體系，這造成了很多弊端。在確保工程質量、進度、安全的前提下，最大限度的降低了工程成本，提高了工程的投資效益。

1.當前建設工程造價的現狀

1.1設計階段的經濟合理性比較論證不夠。有的建設單位往往僅注重設計費的高低，對設計單位設計的圖紙是否經濟合理，論證不夠。

1.2隨著建設招投標市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標競爭中標的工程下浮讓利過多，從而導致中標單位把利潤增長的預期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價控制的難度。

1.3多數建設單位缺乏建筑、造價管理專業的技術人員，對工程造價控制的力量薄弱，也必需要委托有資質的造價咨詢單位進行工程造價跟蹤審計。

1.4投資控制是監理公司三大控制中的一大控制，但從目前工程建設的實際情況來看，絕大多數監理單位更側重于工程質量和進度控制，把造價控制擺在相對次要位置，某些簽證、變更流于形式，放到結算審計再審。

2.跟蹤審計對工程造價控制的內容

2.1決策階段

審計的重點是設計項目規模是否充分考慮市場、技術及環境因素；選用的建設標準是否與項目相匹配，選擇的地址是否考慮國民經濟發展戰略規劃，是否考慮節約用地，確定的工程技術方案是否先進合理，選用主要設備是否考慮進口與國產設備的配套等因素，投資估算是否合理，是否進行財務及國民經濟評價。

2.2設計階段

審計的重點是設計概算編制依據的正確性、內容的準確性、控制措施的可操作性和目標的準確性，通過審計提出節省費用的合理化建議。

2.3招投標階段

招投標階段審計的內容主要有：工程立項的合理性審核，招投標文件及合同的詳細條款的審核。（1）立項審計，先審核項目是否列入年度基本建設計劃，資金來源是否落實，前期審計的重點應放在招投標上。（2）招投標階段是工程投資控制的關鍵環節，審計的重點是程序的合法性、合理性，招投標文件和合同條款中是否有大的漏洞和隱含的風險，是否有合理的最低價中標等。（3）合同審計，重點是看合同主體是否合法，內容是否完整，表達是否準確，格式是否規范，合同形式是否明確，相關條款是否與招投標文件一致，尤其要關注與工程造價有關的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間及比例，工程量清單項目及新增工程量項目的結算辦法，工程質保金的約定、違約的索賠等。

2.4施工階段

審計重點是工程設計變更與現場簽證審計、隱蔽工程審計及進度款支付的審核等。（1）工程設計變更及現場簽證是容易造成超額投資的重要因素，必須嚴格審核，主要包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內容是否真實、手續是否完備，特別要關注涉及造價比較高的設計變更與簽證。（2）對隱蔽工程質量與造價的控制是跟蹤審計的重中之重，要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應進行拍攝影像記錄，為工程竣工決算積累資料。（3）對工程進度款，要審查是否按合同約定遞交已完工程量報告及相關的證明文件，審查所遞交的材料是否真實、完整。（4）工程施工過程中，審計人員應經常深入施工現場，掌握第一手資料，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程內容的來龍去脈，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且做好相關記錄，對監理和施工單位提出的設計變更進行經濟技術分析，提出合理化建議。

2.5竣工階段

重點把握四個方面：（1）審查清單報價的真實性、合理性，防止施工單位在投標過程中通過提高施工中變更較大的分項工程的單價，從而降低其他成本利潤率低的分項工程的單價以套取利潤。（2）要認真核實工程量，特別是變更較大的分項工程的工程量。（3）對原設計中沒有而增加的項目的真實性、計價的合理合規性、工程量計算的準確性，要認真審核。（4）竣工財務決算審計，要審查是否將不該攤入工程成本的費用攤入了工程成本，竣工決算報表的真實、合規和完整情況，未完工程及預留資金是否真實合法，交付使用資產是否真實、完整等。

3.建設工程造價管理實施全過程跟蹤審計的作用

跟蹤審計體現在施工圖預算的編制、工程的招標投標、各項施工合同條款的審核以及暫定價或材料（設備）的詢價招標采購、工程設計變更及經濟簽證的計量審核、工程進度款的計量審核、工程結算的初審等等內容上，對所需全部工程費用的確定、控制、監督和管理的全過程。使整個工程實施處于受控狀態。

3.1要重點對工程量清單、投標報價的編制進行審核，同時對工程的招標文件、施工合同的有關造價條款要重點審核。

3.2作為跟蹤審計單位，應及時掌握大量建筑材料、設備的實際市場價格信息，較為準確地幫助企業通過詢價、招標或競爭性談判方式來確定合理的材料和設備價格，從而達到控制或降低工程造價成本的目的。

3.3在工程施工過程中，由于受地質條件、使用功能調整等等不可見因素的制約，設計變更是不可避免的，對于施工現場的技術變更和工程簽證，跟蹤審計人員要及時準確核量計價，及時辦理書面簽證手續，作為竣工決算依據，特別是對于在將來結算中準確核量有困難的分部分項工程、隱蔽工程，審計人員要現場計量，以免在決算中爭議。

3.4在申請工程進度款方面，跟蹤審計單位按規定進行計價，

計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內，提出工程進度款支付意見，從總體上控制工程項目資金的及時收回。

4.建設工程造價跟蹤審計注意點

（1）要保持跟蹤審計工作的獨立性、客觀性、公平公正性。要注意跟蹤審計與項目管理的區分問題。

（2）要保持跟蹤審計工作與工程建設管理的協調性，做到主動服務，積極配合。

（3）選擇一個好的跟蹤審計服務團隊，是做好跟蹤審計、決定跟蹤審計工作成敗的關鍵。

（4）加強對現場跟蹤審計人員的管理和監督，提高現場跟蹤審計人員的綜合素質和綜合業務水平，這主要包括幾方面：

一是根據各個不同的跟蹤審計業務，配備相應專業的跟蹤審計人員，企業通過制定相關的規章制度對項目現場的審計人員進行約束和管理。

二是跟蹤審計人員必須遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，把個人職業道德、責任心、技術水平作為進入現場審計的考核指標。

三是建立廉潔自律制度。嚴格執行審計廉政紀律，恪守職業道德。四是嚴格執行專業人員自校、項目負責人復核、技術負責人審核的三級質量控制制度。

5.結語

總之，工程造價的過程“跟蹤審計”控制是一項系統工程，需要進行全過程、全方位的管理和控制。在工程項目的造價管理實施中，跟蹤審計的審計模式已經得到廣泛應用。

參考文獻：

[1]彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏. 建設項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J]. 施工技術， 2011，（04） .