淺談關(guān)于財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

馮樂濤

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出。稅務(wù)籌劃行為作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和財務(wù)決策中的重要經(jīng)濟(jì)變量，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)更具有競爭力等具有舉足輕重的意義。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃方法；問題

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的分析

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對于在市場經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）稅收籌劃是確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵。我們不能躲避企業(yè)的稅收環(huán)境，要把企業(yè)的市場競爭力以及獲取利益的能力提升上去，同時也要想到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也不能疏忽了相關(guān)稅收的法律法規(guī)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管束。

（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理決策主要包括籌資決策，投資決籌，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭。企業(yè)在未作出各項(xiàng)財務(wù)決策時，要具體合理的進(jìn)行稅收籌劃，這不僅對企業(yè)行為規(guī)范有利，使之做出對的決策，而且將企業(yè)的經(jīng)營和投資行為占據(jù)合理和合法性，健康的運(yùn)行財務(wù)活動，良好的循環(huán)經(jīng)營活動，都有著重要作用。

稅收籌劃具有復(fù)雜性，有關(guān)稅收的法律法規(guī)在一定時期內(nèi)也有著相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性以及一定的適用性。企業(yè)只有提升經(jīng)營管理理念，加強(qiáng)自身的財務(wù)核算和管理能力，才能夠?qū)崿F(xiàn)合法節(jié)稅的目的以及最優(yōu)的籌劃方案。

二、稅務(wù)籌劃要嚴(yán)守合法性

稅務(wù)籌劃不等于耍小聰明偷逃稅款，一旦失去合法性，籌劃活動則很可能陷入偷逃稅款的違法犯罪行為中，使企業(yè)蒙受損失。第一，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，依法記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、依法進(jìn)行財務(wù)處理、依法編制財務(wù)報表，保證企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)合法可靠。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理人員就必須對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來不必要的損失。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意系統(tǒng)性

系統(tǒng)性是指要把稅務(wù)籌劃放人財務(wù)管理這個大的系統(tǒng)中，最為財務(wù)管理的一個環(huán)節(jié)，聯(lián)系、系統(tǒng)的考慮。稅務(wù)籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得節(jié)約稅款的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面=一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅務(wù)籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)來說具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須立足企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，系統(tǒng)考慮稅務(wù)籌劃的方法手段與財務(wù)管理的總體目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)、影響。否則，以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵守服從性

稅務(wù)籌劃要服從于財務(wù)決策過程，而不能本末倒置，為了稅務(wù)籌劃而特意做出某種財務(wù)決策。企業(yè)稅務(wù)籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配。如果企業(yè)為了籌劃而決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。

五、稅務(wù)籌劃應(yīng)體現(xiàn)效益性

稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益，所以稅務(wù)籌劃一定要進(jìn)行成本――效益分析，只有成本小于收益才有必要進(jìn)行，否則稅務(wù)籌劃就沒有意義。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。

六、企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃的方法

（一）籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)的籌資渠道可以分為以下幾種：企業(yè)的自我積累，企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織之間的相互拆借，社會融資等，從稅收負(fù)擔(dān)來看企業(yè)的自我積累稅負(fù)最重，經(jīng)濟(jì)組織的相互拆借次之，而社會融資最小，因此，從避稅的角度看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采用社會融資，降低納稅成本。

（二）投資過程中的稅務(wù)籌劃。隨著我國各地招商引資工作的深入發(fā)展，許多地區(qū)都推出了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時可以進(jìn)行綜合考慮，優(yōu)化選擇。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)組合配置，對高科技行業(yè)、環(huán)境保護(hù)行業(yè)等進(jìn)行了稅收政策的傾斜，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時，可以先關(guān)注國家政策傾向，然后根據(jù)這一傾向合理選擇投資行業(yè)。在選擇注冊資本時，應(yīng)優(yōu)先考慮固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。在進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃時，應(yīng)該考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，根據(jù)原材料市場價格的變化選擇存貨的計價方法。如果物價出現(xiàn)持續(xù)下降的情況，就選擇先進(jìn)先出法，增加材料費(fèi)用的攤?cè)耄档屠麧櫍蝗绻霈F(xiàn)物價上下波動的情況，最好采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，避免出現(xiàn)各期利潤忽高忽低的狀況發(fā)生， 造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額來回波動，為企業(yè)安排應(yīng)用資金造成一定的困難。

（四）利潤分配過程中的稅務(wù)籌劃。在分配利潤的時候，各個股東的收益隨著企業(yè)分配利益方式的不同而各不相同，企業(yè)現(xiàn)金流量也跟企業(yè)的利益分配方式有一定的關(guān)系。在利益分配過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出最合理的利潤分配方式，從而使股東的利益實(shí)現(xiàn)最大化。企業(yè)也能夠通過股票股利的方式來進(jìn)行利潤分配，這樣一方面能夠使股東從股票價值的增加中獲得一定的利益，同時也能夠?yàn)槠髽I(yè)增加營運(yùn)資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

七、企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識。現(xiàn)在仍有一部分人將稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅等同起來，然而真正的稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家政策為指導(dǎo)中心的一項(xiàng)節(jié)稅措施，這跟企業(yè)偷稅漏稅行為有最根本的區(qū)別。稅務(wù)籌劃是事前進(jìn)行的一項(xiàng)任務(wù)，而稅收法規(guī)、國家政策等會隨著時間的推移發(fā)生變化，最初實(shí)施的籌劃方案可能由原來的合法變成了一種違法行為，另外稅務(wù)籌劃也需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)，企業(yè)稅務(wù)籌劃也有可能不成功。另外，納稅籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，在稅務(wù)籌劃時也必須考慮納稅籌劃而增加的其他費(fèi)用，必須要進(jìn)行全面的考慮，才有可能給企業(yè)帶來最大的收益。

（二）稅收籌劃要服從于財務(wù)決策過程。企業(yè)稅收籌劃直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離了企業(yè)的財務(wù)決策，就會很大程度上影響財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至?xí)率蛊髽I(yè)做出錯誤的財務(wù)決策。另外，如果撇開企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力，片面追求經(jīng)營帶來的稅收利益，就可能導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的營銷決策，而這一錯誤也將可能會給企業(yè)帶來末日。

（三）稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須在國家稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù)我國的稅收法律，對企業(yè)的經(jīng)營和投資等行為要進(jìn)行事先的籌劃和安排，要盡可能地減少應(yīng)稅，減少企業(yè)的稅收，只有這樣才能才能達(dá)到稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資等行為已經(jīng)形成，納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生，再想要減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就只能通過偷稅、欠稅等手段了，這就不是法律意義上的稅收籌劃。此外，還要求企業(yè)規(guī)范內(nèi)部財務(wù)工作人員的管理，依法組織會計核算，保證帳證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的信息。

八、結(jié)束語

納稅籌劃是企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益所不可或缺的，而稅收作為企業(yè)成本的重要組成部分，也與企業(yè)利益息息相關(guān)，使企業(yè)利益最大化是所有企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。而納稅籌劃可以適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加資本利用率，獲取稅后利潤，為企業(yè)的順利發(fā)展帶來希望。