基于電子商務平臺的稅收籌劃問題分析

劉羽

摘 要：本文簡要分析了以電子商務平臺為基礎開展稅收籌劃活動的必要性，研究在電子商務平臺下開展稅收籌劃工作的考慮點，探討基于電子商務平臺實施稅收籌劃工作的思考方向，以轉變我國傳統的稅收籌劃模式，充分利用現代電子信息技術，以滿足新時期下社會對我國稅收籌劃提出的高要求，實現我國稅收籌劃的現代化、信息化，使其具有更大的發展空間。

關鍵詞：電子商務；稅收籌劃；有效措施；信息化

21世紀是一個信息化時代，科學技術日新月異，尤其是計算機信息技術已經成為社會各領域中重要的應用技術，對社會生活和生產活動具有重要的影響作用。這種商業貿易活動開展于網絡環境下，不需要買賣雙方見面，涉及到各種貿易活動類型，例如商務活動、金融活動等。雖然電子商務的新起為人們的生活帶來了便捷，但是也導致我國稅收流失嚴重。現階段，世界各國都開始關注電子商務的征稅問題，其已經成為我國稅收發展中的重要研究課題。我國近年來相繼頒布了一些電子商務稅收政策，但是實施效果不佳，必須對基于電子商務平臺的稅收籌劃問題進行研究。

1 稅收籌劃的含義

稅收籌劃是屬于納稅人的權利，但是其在行使權利的時候，必須貫徹落實國家相關的稅收政策，這是開展稅收籌劃活動的重要前提。所設計的稅收籌劃方案必須以稅收法規為導向，不可與之背離。通常而言，在開展生產經營活動之前就需要做好稅收籌劃工作，其主要目的在于為納稅人帶來最大的利益。合理的稅收籌劃，能夠減輕納稅人的負擔，提高納稅人稅后的利潤，體現出企業的價值。基于電子商務平臺的稅收籌劃有著其獨有的特點，需要對電子商務進行全面的了解。電子商務涉及到的內容比較廣，既包含了網絡營銷和銷售服務，又包含了信息交換與電子支付等方面。其交易支付的方式完全不同于過去的支付方法，傳統的稅收模式也無法應用于電子商務中。

2 以電子商務平臺為基礎開展稅收籌劃活動的必要性

隨著電子商務的高速發展，以電子商務平臺為基礎的稅收籌劃工作顯得尤為重要。這是因為電子商務的發展為我國稅收工作帶來了巨大的挑戰，增加了其工作難度。電子商務的運行，轉變了人們過去對常設機構的理解，其不再是一種固定的營業場所，判斷企業是否設立常設機構的標準在電子商務企業中并無法發揮效用，因而以常設機構為征收營業稅標準的稅收工作也難以開展。電子商務的興起對稅收管轄權原則提出了質疑，使得傳統的稅收工作難以開展。而且電子商務所使用的是第三方支付的方式，第三方主要是由一些信譽比較好的銀行或是其他機構來擔任。當買方在網絡上選定商品之后，第三方將通知賣方發貨，當買方收貨之后，第三方則將款項打入賣方。這種支付方式為傳統的交易方式帶來了較大的沖擊，也導致傳統的稅收工作無法進行審查，缺乏相應的憑證。鑒于這種狀況，制定科學的網上交易征稅方案具有重要的意義，在電子商務平臺基礎上設計稅收籌劃活動十分必要。

3 在電子商務平臺下開展稅收籌劃工作的考慮點

在電子商務平臺下開展稅收籌劃工作，可從以下幾個方方面考慮：

第一，考慮納稅環境和稅種。在進行稅收籌劃的時候，可以先對納稅的內部環境和外部環境進行研究分析。要考慮到企業外部市場環境的狀況，以采取有針對性的籌劃措施。而企業內部環境則是要考慮到企業管理層對稅法的了解程度，看其是否具有超前意識。除此之外，還要考慮到一些與經濟運營項目相關的主要稅種，如增值稅、企業所得稅等。在進行稅收籌劃的時候，要明確稅種對經濟活動會產生的影響，明確稅種所處的重要位置，對企業的未來發展要有所規劃。

第二，考慮稅收優惠政策和納稅中的重要部分。以電子商務平臺為基礎的稅收籌劃要求企業經營者全面了解我國的稅收優惠政策，遵循我國的立法精神，合理而規范的使用稅收優惠政策。在申請的時候必須嚴格按照相關程序遞交資料，不可采用不道德的手段來獲取優惠政策的支持。另外，有些稅種并不如主要稅種那般重要，但是其為納稅人帶來的稅務負擔比較大，例如印花稅。因而在開展稅收籌劃活動的時候，要關注納稅中的重要環節。以某公司為例，當其想要增加資本公積的時候，就要籌劃印花稅的交付方式。在購置廠房的時候，則要思考如何減少房產稅所帶來的經濟壓力。

4 基于電子商務平臺實施稅收籌劃工作的思考方向

（一） 充分利用管轄權來設計稅收籌劃方案

基于電子商務平臺實施稅收籌劃工作，可以利用管轄權來開展。首先，可以利用地域管轄權來征稅。在新加坡等世界大部分國家的稅法中規定要遵循地域管轄權原則，也就是說是否需要征收所得稅，需要根據其來源處以及商品的銷售地來判斷。例如，某企業試圖在新加坡進行交易，但不繳納稅費，那么其必須在新加坡以外的國家注冊，再開展貨物往來貿易。新加坡注冊的公司即使是利用互聯網來進行商務交易，也必須向其征稅。傳統的貿易活動需要隨著其所有權的轉移而改變交納稅費的地域，但電子商務卻并不存在所有權轉移，而是一種虛擬的、數字化的支付方式，因而很難追尋到交易者而讓其交納稅費。其次，可以利用居民管轄權來制定稅收籌劃方案。這種方式能夠避免居民成為多個國家的納稅人。面對不是我國公民卻與我國企業進行貿易活動的人，可以擴大稅收籌劃的內容，充分考慮其交易完成的地點、支付款項的來源等。在美國、英國、澳洲和韓國都出臺了相應的電子商務稅法，這些稅法的頒布也為我國電子商務相關法律法規的制定帶來影響，也成為我國稅收籌劃的研究對象。我國在制定電子商務的而事后要遵循稅收中性原則，可借鑒其他國家的電商稅法，并結合本國的電子商務發展狀況來完善。在稅收籌劃工作中，則可以利用各國不同的稅收政策來尋找最佳稅收籌劃方案。

（二） 根據電子商務的特點和常設機構來進行稅收籌劃

以電子商務平臺為基礎的稅收籌劃，可以與電子商務的特點相結合來思考。電子商務企業在注冊方式上與傳統企業的注冊有所不同，其更為靈活，因而有許多企業都在高新技術園中注冊，以獲得高新技術企業證書，并且并未標明企業屬于電子商務。為此在制定稅收籌劃方案的時候要根據企業注冊的性質來設計。另外，電子商務興起之后，其徹底改變可傳統商品交易的模式，使得商品銷售界限不清，在這種情況下我國企業進行稅收籌劃，能夠實現降低稅負的目標。例如，其他國家的而企業利用互聯網在我國搜尋和傳輸各種信息，無需向我國支付稅款。

利用常設機構來開展稅收籌劃工作，就是指電子商務企業不要在別國的網絡中私設服務器，避免遭受到兩國的納稅要求。另外電子商務企業所建立的常設機構最好設在稅收比較低的國家。如此一來，不是我國公民的交易者就不用支付稅款，為企業帶來了更多的利潤。

（三） 采取有效的措施降低稅收籌劃風險

在進行稅收籌劃工作的時候，一定要重視對稅收籌劃風險的控制。影響稅收籌劃工作的因素主要來自于相關法律法規、事前稅收籌劃不科學以及稅務局這三個方面。稅收籌劃的目的是節稅，但是其開展的前提是必須符合我國稅法的要求。事前稅收籌劃的方案若是不合理則會為電子商務企業帶來運營風險。另外，企業所制定的稅收籌劃方案，需要由稅務局審查，方案通過了才可以實施，在這個過程中主要是由執法人員來決定，因而執法人員的判定偏差則會為企業的稅收籌劃帶來一定的風險。

5 結束語

就目前而言，基于電子商務平臺的稅收籌劃工作還存在著一定的問題，有待于進一步改善和解決，必須予以高度重視。雖然我國在避稅籌劃我和節稅籌劃方面有所成效，但是由于電子商務的稅收政策和制度并不完善，并未對電子商務的稅收進行明確的規定，因而在電子商務平臺基礎上設計稅收籌劃方案，并無法達到預想的效果，所制定的稅收籌劃方案缺乏可行性、全面性，還不夠成熟。科學的電子商務稅收籌劃，能夠降低電子商務貿易的稅收風險，能貫徹落實國家的相關政策，遵守我國的法律法規，可為國家帶來更大的利益。總而言之，分析基于電子商務平臺的是稅收籌劃問題，具有重要的研究價值。

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