高職院校審計實踐教學改革芻議

張榮

摘要：實踐教學是構架理論與實踐的橋梁，為適應社會需求的變化，高職教育改革的趨勢為理論教學與實踐教學相結合。由于傳統審計教學以教師和教材為中心，學生只是被動接受，所以一直存在著教師難教、學生難學的問題。現代風險導向的審計模式對職業判斷能力提出了更高的要求，在實務工作中職業判斷已經成為審計人員必須掌握的一項專業技能。為縮短學生走上工作崗位后的適應期，讓學生變被動為主動，提高學生的職業判斷能力是審計實踐教學改革的關鍵。

關鍵詞：審計實踐教學 職業判斷能力 案例教學

計是一門綜合性、應用性很強的課程，與會計、經濟法、稅法、財務管理、管理學等課程密切相關，同時也是高職院校會計專業的一門核心課程。現代風險導向審計模式將風險的識別和評估貫穿于審計的全過程，并根據識別的風險來設計和實施審計程序。審計模式的變化進一步凸顯了審計職業判斷的重要性。因此，注重培養學生的審計工作能力和職業判斷能力，教會學生將理論知識運用于實際工作是高職院校審計實踐教學改革的重中之重。

一、傳統審計實踐教學的現狀

審計是一項專業性和技術性很強的工作，環境的變化和技術的發展都要求審計人員做出應對。職業判斷是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，做出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。傳統實踐教學中，學生學習較為被動，很難接觸到真實的審計環境，對審計業務缺乏感性認識，職業判斷能力不強。因為無法與被審計單位人員溝通，無法感受被審計單位的真實環境，學生也很難學會根據被審計單位的實際情況制定審計方案、確定審計重點、設計和選取樣本以及評價抽樣結果和審計證據，最終形成審計結論。

（一）教學案例中的財務數據過時，素材內容不夠全面

因為審計工作的保密性，審計軟件開發商所提供的教學案例通常是已經過時、對企業不會造成影響的或是已經不存在的企業的財務數據，內容陳舊，會計核算與現行的會計準則不一致，這給案例教學工作帶來了困難，教師還需要給學生解釋這種會計核算的差異。另外，教學案例往往基礎資料不夠完整，如企業的內部控制制度不全、企業工作的會議紀要缺乏等，這些會影響學生運用職業判斷來進行審計實踐活動。

（二）實踐教學中一些必要的審計程序無法執行

觀察、檢查、監盤、函證等程序在教學過程中無法實現，學生也無法與被審計單位的管理層與治理層溝通，缺乏真實的審計環境導致學生對審計現場缺乏感性認識，影響學生對審計工作的操控，學生無法深入到專業判斷層面，進行風險評估和重要性水平的劃分，不利于審計職業判斷能力的提高。另外，把前后連續、相互影響的完整審計工作過程拆分成單元教學，學生難以站在整體層面的角度來思考問題，難以實現風險導向審計。

（三）課程體系設置與實踐教學矛盾

高職審計課程一般包括審計理論和審計實務兩個部分，理論部分以教師教學為主，實務部分采用理論和實踐相結合的方式教學。審計理論教學一般包括審計目標、審計證據、審計工作底稿、計劃審計工作和風險評估，傳統的教學方法無法描述抽象的審計理論，內容枯燥，學生也難以理解。實務教學一般穿插理論知識并進行實踐操作，因為教學時間的限制，理論知識的講解不足，加之會計等專業知識學習不扎實，學生難以達到高水平的職業判斷能力。

（四）教師長期處于教學一線，缺乏實踐經驗

教育部《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》（教高[2006]16號）明確指出，我國高等職業教育的培養目標是“面向生產、建設、服務和管理第一線需要的高技能人才，”教師不僅要懂理論知識，更要有實踐經驗，應具有“雙師型”資格。高職院校教師可以利用寒暑假到企業一線進行實踐鍛煉，但是，由于會計、審計工作的特殊性和工作時間的局限性，通過這種方式積累的實踐經驗不足以滿足教學需要，教師自身實踐經驗的缺乏是審計實踐教學的瓶頸之一。

二、改進審計實踐教學，提高學生職業判斷能力的措施

（一）注重案例素材的選擇

國內許多審計教材中提到的經典案例如安然、銀廣廈等事件可以作為案例來講解，但無法作為案件來讓學生進行實踐操作。教師在選擇實踐案例時，一定要考慮選擇全面、合理、可操作、易理解的素材，所選企業的規模不要太大，涉及的會計科目要全面，既能讓學生容易理解，又能讓學生得到比較全面的鍛煉。案例應是對某一家企業的完整、連續的審計，而不是分章節的就某一知識點的個案，這樣的案例可以使審計知識前后連貫，讓學生形成一個完整連續的審計概念。可以選擇從企業直接獲取數據，但要注意遵守保密原則，不能透露企業的真實信息；也可以選擇從會計師事務所獲取，同樣要遵守保密原則。在所獲取的數據基礎上進行一些改動，設計一些審計陷阱，可以引發學生實踐的興趣。

（二）改進教學方法，模擬會計師事務所的工作設計教學內容

以企業真實的會計資料和審計軟件為基礎，構建審計平臺，模擬會計師事務所的工作特點，把審計案例教學轉變為會計師事務所的工作，實現高度仿真、高度綜合的校內模擬教學環境。將學生分為4-6人為一組的工作小組，每位學生在小組中扮演特定的角色并定期更換角色，每個小組自行討論工作方法和任務分配，每個小組獨立完成實訓任務。在此環境中，學生能體會真實的審計環境，從教師那里得到工作任務，由自己來執行工作任務，與項目小組成員形成團隊，團結協作共同完成工作任務。項目組內成員之間的相互依賴、每位成員各司其責和對小組成員的貢獻給出評價，這樣也可以全方位了解審計的工作流程。

案例教學可以逼真地模擬審計計劃、審計實施和終結審計的全過程。在此過程中，不斷完善內部控制審計和年報審計等所需的各項專業知識與技能，學生的職業判斷能力也由此而提高。模擬會計師事務所的案例教學過程實現了學科交叉融合，以學生為主體，實現學生的自主學習、自主思維以及團隊協作，是提高審計實踐教學質量的重要手段和措施。endprint

（三）建立多層次的實踐課程體系

協調理論課與實踐課的課程比例，改變理論部分教學只是講解理論的教學模式。在理論講解部分也穿插實踐教學，加大案例教學的比例，加深學生對理論知識的認知。實務教學部分不能完全以實踐為主，還要注意提醒學生相關理論知識的復習以及按照業務循環講解控制測試和實質性程序的理論知識，讓學生把所學知識盡快應用于實踐操作。為了加深學生對審計工作的完整印象，在下一個學期可安排審計綜合實訓，讓學生將所學的所有理論及實踐知識綜合運用，由學生獨立完成從審計計劃、審計實施到審計終結的一整套實訓過程。

在課程設計上，還應該注重對學生綜合素質的培養。學生不僅要掌握會計、審計、經濟法、稅法等專業知識，還應該具有較強的學習能力，對企業經營管理的判斷能力以及重大錯報風險的評估能力。為了使學生能盡快適應將來的審計工作，教師要教會學生如何學習，學會盡快了解被審計單位的情況和行業狀況，養成學生獨立思考、分析、探索的習慣，將所學的知識靈活運用，從而提升實際工作中的職業判斷能力。

（四）建設高水平、高素質的師資隊伍

高校教師大都直接來自于學校，雖然具有很高的學歷，但缺少實際工作經驗。審計實踐教學要求教師具有高水平的專業素質和實踐經驗，培養學生的職業判斷能力，為此，培養審計經驗豐富的專業教師成為提高審計實踐教學水平的當務之急。一方面，在教學任務的安排上給教師留出參與社會實踐的充足時間，對教師的考核中加入教師參加社會實踐的考核并給予一定課時費獎勵，對于積極參與并通過注冊會計師資格考試的教師給予獎勵。另一方面，學校可以聘請具有豐富經驗的注冊會計師或事務所專業技能過硬的人才為學校的特聘教師，定期為學生和教師傳授工作經驗，到學校交流座談實務工作技巧，講解最新的崗位需求，聽取他們對教學工作的建議，及時改進和更新教學內容，實現學校和社會的“零距離”對接。

（五）教師與社會專業人才共同開發實踐教材

目前高職院校審計實踐教材的適用性較差，注冊會計師考試教材理論性又太強，對于高職學生來說有深度，而其他審計實務教材的內容不夠全面或是資料陳舊。因此，培養高素質、高技能型審計人才，急需一套仿真性強、可操作性強的審計實務教材。在實踐教材的開發上，既要考慮單項課堂實訓，又要考慮運用職業判斷能力開展綜合實訓。可以某一工業企業為例，讓學生按照審計準則的要求，從審計計劃——審計實施——審計終結的完整工作過程來完成工作任務。由具有完備理論知識的高校教師和具有豐富實踐經驗的會計師事務所的技術人才共同研究開發審計實務教材，這樣既可以保證教材理論架構的完整性，又可以保證教材貼近實際工作，保證教材的實用性。

對于審計綜合實訓課的教材，可以以中國注冊會計師協會的審計工作底稿為依據，以某一家會計師事務所的審計工作底稿為模板，以某一企業的賬套資料為基礎進行開發，做到內容規范、信息完整，既有理論指導，又有實踐意義。

目前有的高職院校也在使用會計師事務所使用的審計軟件進行教學，如E審通、鼎信諾等，由于沒有既定的使用說明或操作指南，只有軟件開發商的一些簡單講解，教師在實際授課時遇到問題只能自己想辦法解決或找開發商詢問，給實務教學工作帶來不便。筆者認為，這種情況下由軟件開發商編寫的軟件操作指南，應結合教學所需案例，由教師和軟件開發商共同研究開發教材，只有這樣，才能更加適合審計綜合實訓的要求。

（六）校外實訓

校內模擬實踐畢竟是人為設計的，不能替代真實的經濟業務。因此，在校內實踐教學之后，還要爭取與會計師事務所及大企業的內部審計部門建立長期合作關系，讓學生走出校門，親身體驗審計實務。但目前，會計師事務所接納高職學生實習時，往往只安排學生做一些基礎性的、無關緊要的工作，難以達到職業判斷的層次。可以由事務所具有豐富經驗的技術人才指導學生，多讓學生參加項目審計，出外勤工作，學生能在較短的時間里對職業判斷有更加深刻的認識，這樣，既解決了事務所業務高峰期的用人之需，也讓學生親自體會了審計業務，積累了實際工作經驗。同時，應建立校外實訓基地，定期向實訓基地輸送學生進行校外實習，了解社會需求，改進教學內容，實現資源整合，優勢互補。學生只有在實踐中鍛煉、在實踐中提高，在實踐中培養高度的敏感性和洞察力，以理論知識為基礎，才能真正學好審計、完成好審計工作。

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