EXCEL軟件在未確認(rèn)融資費用核算中的應(yīng)用

王增慧

（商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 商丘476000）

一、未確認(rèn)融資費用的初始計量

企業(yè)采用融資方式租入的資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，與最低租賃付款額之間的差額確認(rèn)為“未確認(rèn)融資費用”。由于公允價值和最低租賃付款額均可直接得到，因此在初始計量中的關(guān)鍵點在對最低租賃付款額現(xiàn)值的計算。

企業(yè)在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，是將各期支付租金折算為租賃開始日的現(xiàn)值，在折算中涉及到折現(xiàn)率的選擇，根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的要求，首選租賃內(nèi)含利率，其次選擇租賃合同中規(guī)定的利率，當(dāng)前兩者都無法得到時選擇同期的銀行貸款利率。其中租賃內(nèi)含利率是指出租人在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率［1］。因此租賃內(nèi)含利率是針對出租人而言，作為承租人，該利率一般無法得到，實踐中對利率的選擇大多數(shù)采用合同利率或者銀行貸款利率。下面我們舉例說明。

例：甲企業(yè)與乙租賃公司簽訂一項租賃合同，合同中規(guī)定的租賃標(biāo)的物是不需安裝調(diào)試的數(shù)控機床，租賃開始日為2011年1月1日，租賃期三年，租金支付方式為每年12月31日定期支付租金200萬元。租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價值為530萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為8%，估計使用年限為10年。租賃期屆滿該生產(chǎn)線被乙公司收回。不考慮其他因素情況。

在本題目中，每年末支付租金200萬元，資產(chǎn)公允價值為530萬元，在不考慮其他因素情況下租賃資產(chǎn)的入賬價值為公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，租賃期為3年，租賃內(nèi)含利率不知，因此采用合同規(guī)定的年利率8%。

首先設(shè)計計算表，錄入對應(yīng)文字和計算公式。具體表1所示。

表1 未確認(rèn)融資費用的初始計量公式表

在設(shè)計計算表中，將區(qū)域B2：B7、D2、D3的單元屬性設(shè)置為數(shù)值型，小數(shù)位數(shù)為0。

基本思路是首先利用EXCEL軟件中的PV函數(shù)計算出最低租賃付款額現(xiàn)值，公式“PV（D6，D5，B5，0）”是指利率為D6，期數(shù)為D5，每期支付金額為B5，期末回收金額為0的現(xiàn)值；然后利用MIN函數(shù)得出公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值的較低值，公式“MIN（B2，B3）”是指B2和B3中較小值；第三計算出最低租賃付款額為三年租金之和，因租金為現(xiàn)金的流出，為負(fù)值，因此在公式（B5+B6+B7）中加入負(fù)號轉(zhuǎn)換成正值，形成公式“-（B5+B6+B7）”；最后按照較低者與最低租賃付款額之間的差額確定未確認(rèn)融資費用。

計算表設(shè)計好后，錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，其中各年末租金B(yǎng)5：B7為2 000 000元，租賃資產(chǎn)公允價值 B3為5 200 000元，租賃期D5為3，年利率D6為8%。錄入完成后就可以直接得到“未確認(rèn)融資費用”的初始計量金額，如表2所示。

表2 未確認(rèn)融資費用的初始計量

二、未確定融資費用的期間攤銷

在租賃期間，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法對未確定融資費用進(jìn)行攤銷。整個過程分為兩個步驟：一對未確定融資費用的分?jǐn)偮实拇_定，二租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。

（一）未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮实拇_定

根據(jù)租賃期開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值不同，融資費用分?jǐn)偮实倪x擇也不同［1］。其選擇具體分為下列兩種情況：租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬的，選擇計算該現(xiàn)值時的折現(xiàn)率；租賃資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價值入賬的，選擇以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。綜合起來看就是能使在租賃期間每期支付的租金的現(xiàn)值和租賃期開始日租賃資產(chǎn)入賬價值相等的折現(xiàn)率，此時資產(chǎn)入賬價值是采用最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的較低者。

仍用上例，在表1的基礎(chǔ)上設(shè)計分?jǐn)偮始捌涔健?IRR（B4：B7）”，如表3所示。

表3 未確定融資費用的分?jǐn)偮使?/p>

其中公式IRR（B4：B7）是指從區(qū)域B4：B7的一系列現(xiàn)金流的內(nèi)含報酬率，即為能使每年末支付租金的現(xiàn)值與計入租賃資產(chǎn)入賬價值相等的折現(xiàn)率。同時將D7單元屬性設(shè)置為百分比型，小數(shù)位數(shù)為2。

錄入相關(guān)數(shù)字后，就得出本例中未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮剩绫?所示。

表4 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?/p>

上例中的最低租賃付款額現(xiàn)值為5 154 194元，租賃資產(chǎn)公允價值是5 200 000元，租賃資產(chǎn)入賬價值采用兩者的較小值（最低租賃付款額現(xiàn)值）5 154 194元入賬，因此融資費用的分?jǐn)偮蕿楝F(xiàn)值的貼現(xiàn)率8%，如果例題中其他條件不變的情況下，租賃資產(chǎn)公允價值為500萬元，資產(chǎn)入賬價值為500萬元，我們錄入數(shù)字至表3，可得到該條件下的未確認(rèn)融資費用1 000 000元及分?jǐn)偮?.70%，如表5所示。

表5 公允價值為500萬元的未確認(rèn)融資費用初始計量及分?jǐn)偮?/p>

其中分?jǐn)偮?.7%為每年租金為200萬，現(xiàn)值為500萬時的折現(xiàn)率。

（二）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/h3>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中包含了本金和利息兩部分［1］185-186。其中利息即本期確認(rèn)的融資費用，按照本期期初應(yīng)付本金與分?jǐn)偮蔬M(jìn)行核算，剩余部分為本期支付的應(yīng)付本金數(shù)額。

沿用上例，首先利用表3繼續(xù)設(shè)計計算表，錄入對應(yīng)的文字和相關(guān)公式。具體如表6所示。

表6 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傆嬎惚?/p>

在設(shè)計計算表中，將區(qū)域B11：D14的單元屬性設(shè)置為數(shù)值型，小數(shù)位數(shù)為0。

設(shè)計基本思路是首先將表3中的租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者為2 011年1月1日的應(yīng)付本金，即D11公式“=B4”；然后每個付款日確認(rèn)的融資費用定義為每期期初（即上期期末）應(yīng)付本金與分?jǐn)偮实某朔e即C12、C13公式為“=D11＊D7”和“D12＊D7”，最后一年的由于小數(shù)保留問題，C14直接定義為“=B14-D13”；最后期末應(yīng)付本金為上期期末應(yīng)付本金扣除本期支付租金中包含的支付本金金額，即D12公式為“=D11-B12+C12”，D13公式為“=D12-B13+C13”，最后一期租金支付后，期末應(yīng)付本金D14為0。

在計算表中錄入相關(guān)數(shù)字，即各期支付租金B(yǎng)12：B14為2 000 000后，得到各期確認(rèn)融資費用。如表7所示。

表7 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

三、結(jié)語

利用Excel軟件中財務(wù)函數(shù)在未確認(rèn)融資費用核算時，利用PV、MIN、IRR函數(shù)分別計算出最低租賃付款額現(xiàn)值、其與租賃資產(chǎn)公允價值的較小者，和未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮剩缓罄脝卧裰g運算關(guān)系計算出本期確認(rèn)的融資費用和期末應(yīng)付本金余額。三個函數(shù)中值得關(guān)注的是IRR函數(shù)的應(yīng)用，可以無須考慮租賃資產(chǎn)采用何種金額作為入賬價值，直接求得分?jǐn)偮剩档土穗y度。

由于EXCEL軟件中各財務(wù)函數(shù)都有公式向?qū)В菀渍莆眨⒋蟠鬁p少了核算程序，計算精確，減少了會計人員的工作量。

［1］財政部會計資格評價中心·中級會計實務(wù)［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.