服務業營改增的分析與思考

陳紅

摘 要：服務業營業稅改征增值稅，簡稱營改增，是我國十二五規劃結構性減稅極期重要的內容，也是推動服務業改革與發展的重要措施。隨著營改增試點地區的不斷擴大，也將逐步在全國范圍內推進這一工作，營改增改革也有望于十二五期順利完成。營改增工作中政策靈活性與針對性要加強，必須具有前瞻性的眼光，重視服務業對于營改增的需求以及對擴大就業的積極效應，促進我國服務業的發展。

關鍵詞：服務業；營改增；積極效應

1 分析營改增對于服務業未來發展的影響

1.1 營改增可很大程度上減輕服務企業稅收的負擔

目前，營改增的試點企業應用了6%與11%的試點稅率，較以前13%與17%的稅率明顯降低，服務業的各個企業還可抵扣進項稅款，通過營改增可以有效降低服務業企業的運營成本以及稅收的負擔，有利于擴張服務業企業的投資規模，促進服務業的發展。

1.2 服務業營改增可促進社會的分工與專業化發展

分工導向型經濟是服務業典型的特點，服務業征收的營業稅同征收的增值稅相比較，重復征稅問題更易發生，這些問題也不利于制造業主輔分離的推進，嚴重的制約著服務業的發展與社會分工的深化。通過服務業營改增能夠使重復征稅這一問題有效規避，對于服務業發展環境的優化、加強分工分業以及服務外包、加強服務業專業化發展以及市場化與產業化的進程都是極為有利的。同時，還有利于制造業與農業的分離并發展服務業具有較強核心競爭力的總集成商和總承包商。另外，營改增對于企業內部涉及到混合銷售的一些行業將研發設計、市場營銷、后勤保障以及運輸等服務的分離也非常有利。

1.3 服務業營改增可帶動對服務業的需求

企業在增值稅的制度下，能夠將購買服務的進項稅額進行抵扣，能夠有效的降低企業的成本，并有效的激勵企業擴大服務業需求。營改增還有助于服務業需求擴張機制的完善，推動服務業同三次產業的融合與發展，促進服務業發展方式的轉變，最終實現產業結構與需求結構以及就業結構等相關要素的優化與升級。

1.4 通過營改增可有效提升服務業的國際競爭能力

在營改增政策當中，對于試點的企業提供了國際運輸服務、設計服務、研發服務的服務貿易出口退稅的政策，這對于技術咨詢、技術轉讓等服務貿易的出口實行了免稅的政策，這也實現了我國的稅制與國際通行稅制的對接，有效的降低了服務貿易的運營成本，服務出口企業普遍提升了國際競爭能力，使我國服務業參與到全球性資源配置的能力得到了提高。

2 服務業營改增過程中出現的問題分析

2.1 服務業的企業當前可以抵扣的項目較少

服務業企業在繳納增值稅時，進項抵扣項目以及金額越多，出現的頻率越高，其稅負也相對會越輕。但是，服務業固定資產以及原材料的投入很少，其中人工的成本所占的比重較大，當前營改增實施辦法當中是無法抵扣這部分成本的，而服務業也是需要創新人才較多的一個行業，這也使企業的稅收負擔大大增加。

在交通運輸企業納入到進項抵扣范圍的有購置運輸工具、燃油以及修理費等，像房屋租金、路橋費、保險費等必須的生產經營成本均未納入到進項抵扣的范圍中。而構成物流業的主要成本燃油費和路橋費大約各占到了30%-40%，人力成本大約占到了20%左右，這部分無法抵扣的燃油、路橋以及人力成本至少占到了企業總運營成本的80%左右，如果執行營改增政策，交通運輸行業稅收的負擔很容易加重。

2.2 營改增試點行業的范圍過小

13年8月至今，在全國大范圍內的信息技術服務、鑒證咨詢服務、物流輔助服務、文化創意服務、交通運輸業及其研發與技術服務、有形動產租賃服務等現代化的服務業推行了營改增政策。而以前，因試點范圍的影響，非試點企業通過都愿意購買試點地區企業的服務，可以得到試點地區企業給開具的能夠作為進項抵扣的增值稅發票。

服務業的產業鏈當中營改增試點有效地銜接相對缺乏，使營改增實際的效果明顯降低。試點企業的產業鏈如果都是試點企業，可順利開具增值稅發票來進行抵扣，使企業的稅負降低；而產業鏈涉及的企業不在試點范圍，能夠抵扣的進項稅額則極為有限，企業的稅負在短時期內還有可能會增加，而且像郵電通信、鐵路運輸以及金融業等服務業企業并未被納入到營改增的企業范圍內。

另外，還有營改增的試點企業中有一部分行業很難取得增值稅發票，企業不能進行進項抵扣，導致了企業的稅負不僅未降還有所增加。

3 目前的營改增政策帶給我們的思考

上述分析的問題隨著營改增全國范圍內的推行有一部分問題會迎刃而解，還有一部分問題則需要制度安排以及環境的創新才能得以解決。針對難度較大的一些問題，要用前瞻性的眼光以及視角來看待，加快深化營改增的進程。

3.1 注重試點方式，擴大試點范圍

相關部門必須加強調研，完善相關的配套方案與政策，擴大營改增的試點范圍，給營改增全國范圍內的推進創造一定的條件。

在營改增過程中，建議應用不同的試點方法，并加強不同類型試點方式以及地區間的比較，找到最適合各個地區的方式。針對新增的試點地區，根據服務業不同的產業結構，找到其自身的優勢，將求同存異作為基本的發展原則，在改革方案相同的前提下，按照當地企業自身產業以及服務業不同的結構，篩選出優勢行業作為試點，吸取試點地區的工作經驗，給營改增全國范圍內的推廣與深化奠定基礎。

3.2 推動多行業的營改增試點

對于營改增的試點，建議選擇典型的、帶動性較強的對于服務業以及經濟發展影響較大的行業以及產業鏈在全國范圍內同步進行。可選擇物流業、信息服務以及檢測認證行業等。像物流業，服務的范圍較廣，其產業鏈的一體化與網絡化發展也較快，這樣的分類進行試點能夠避免試點與非試點地區的不公平競爭，使產業鏈的一體化與網絡化加快發展。還可以同時應用行業試點與地區試點這兩種方式，加快并深化營改增的改革。

3.3 要加強營改增工作中政策靈活性與針對性

高度的異質性是服務業行業具有的共同特點，各企業又具有較大的差異性，因此，對于各企業的政策要具有針對性和靈活性。像一些服務業人工的成本占據較大的比重，要想將人力成本抵扣問題解決難度較大。這就需要按照各類型服務業對于人力資本的質量以及數量的要求和人工成本的比重，進行因類制宜的分類，并根據各行業的需要調整人力資本的數量，有望解決人力資本抵扣這一問題。

另外，營改增還要具有較強的前瞻性，不要因為個別試點企業暫時的稅負增加而停滯不前，要看到營改增對于分工分業以及鼓勵服務外包而給市場的需求帶來的擴張、對于中小企業以及小微企業因稅收負擔減輕使發展成本降低，還有其促進創業與就業并給民生帶來的重大變化等方面的作用，著眼于營改增對我國服務業未來發展的重要意義，積極推進營改增全國范圍內的施行。

參考文獻：

[1] 潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象分析[J].財貿研究.2013（01）.

[2] 李遠慧，王晴晴. “營改增”對鐵路運輸企業的影響預測[J].稅務研究.2013（12）.