關于存貨發出計價方法的探討

嚴鵬

摘 要：存貨是企業一項重要的流動資產，存貨的種類繁多，并且具有很強的流動性。因此，有關存貨計價的方法很復雜，采用合理的存貨發出計價方法能夠方便企業的存貨管理。企業對存貨計價方法的選擇十分重要。存貨計價方法目前來看還存在一定的問題，比如加權平均法核算準確及時性不足、先進先出法工作較為復雜、個別計價法的適用范圍不廣泛等，本文將針對存貨發出計價方法進行分析，對存在的問題提出相應的解決對策。

關鍵詞：存貨計價法；加權平均法；個別計價法；內部控制

存貨的流動資產占企業的整體流動資產的1/2，能夠直接關系到企業的發展與市場形勢，通過存貨的發出，能夠反映出市場的變化，讓企業及時調整經營戰略。存貨也意味企業的資金流量，對于存貨發出的計價方法選擇也十分重要。

一、 企業存貨發出計價方法現狀

存貨發出計價方法的含義是指對發出存貨和每次發出存貨后的存貨價值計算的方法。企業存貨發出計價方法是否合理，直接影響到企業的存貨價值的確定，從而影響到企業的經濟利潤。因此，企業中的存貨發出計價方法的選擇十分重要。

目前來看，常用存貨發出計價方法大概有三種，加權平均法、先進先出法和個別計價法。由于不同的企業存貨的標準、經營規模和經營性質的不同，存貨收發的頻率也有所不同，因此，在選擇存貨發出計價法上也需要慎重選擇。

企業對于存貨計價的準則中，內部控制活動將會產生不同的風險，主要風險可以體現在：①存貨計價方法暫未達到應有的促進企業生產管理的作用。我國早在2006年便取消了后進先出法，這對企業利用發出存貨計價法的盈余管理產生了影響，但也不能完全否認發出存貨計價法的真正意義。目前企業中對于存貨計價法的選擇偏于簡化，大多數采用的加權平均法，在此種情況下，企業的存貨計價控制制度沒有能夠達到促進企業生產管理的應有作用。②企業中選擇存貨計價法是為了保證企業的存貨符合市場價值，但這也通常成為企業的盈余管理工具，企業需要盡快完善存貨計價內部控制制度，保證存貨價格的計提具有真實性、客觀性。③企業市場通過計提存貨跌價來逃避稅收，從而減少現金流出。企業的發展不能僅僅保證企業財產不流失，還更加應該注意企業的內部控制制度，才能夠保證企業的長遠發展。

二、 企業存貨發出計價方法存在的問題

1. 加權平均法核算準確及時性不足

加權平均法又被稱作全月一次加權平均法，是在每月的月末進行一次平均單價的計算，以數量總數對平均數的影響值，除本月全部進貨量再加月初存貨量，能夠計算出存貨的加權平均單位成本，通過這種計算方法計算出當月的發出存貨成本和月底存貨成本的一種方法。

這種方法雖然工作量不大，計算方法也較為簡單，但是這種方法的存貨明細只能夠記錄收入存貨量、價格、總額和發出存貨量，對于發出和結算存貨的價格和總額無法在明細中體現，這也影響了存貨的管理。加權平均法的計算時間是每月的月末，因此，對于計算存在一定的延時性，對于存貨品種繁雜、收發頻繁的企業不適用此方法。

2. 先進先出法工作較為復雜

先進先出法是以最先入庫的存貨并最先發出為假設性前提，根據這一種假設進行成本流轉推測，再對發出存貨進行計價。先進先出法的工作流程為：收入存貨時，對存貨進行每筆登記，記錄存貨的數量、單位成本和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則進行計價，對每筆的存貨發出和結算的數量和金額進行登記。先進先出法屬于一種虛擬預估行為，如果對市場情況掌握不夠全面，在通貨膨脹的情況下，先進先出法會將利潤虛擬化，虛擬利潤增加，企業并沒有真正的利潤收入，但是卻增加了企業的稅后負擔，增加了稅收，企業的資金流量不利于保全。這種方法在工作中比較繁瑣，工作量大，特別是對存貨進出比較頻繁的企業來說，此種方法的登記工作成為最大的難點。并且，如果在市場調控中，物價上漲，將會對企業當期利潤的評估產生差距；如果市場競爭力影響了物價下調，將會對企業存貨的價值和當期利潤低估。

舉例分析：某企業中目前庫存量為0，月初3日購入A類產品300件，單價為10元；月中12日購入A類產品200件，單價為15；現有庫存量為500件，賬面價值為6000元。月末27日存貨發出A類產品400件。此筆成本結轉，以最早入庫的存貨單價取值，而不以庫存帳面價值的平均值取值。賬面變動后，庫存中A類產品共計100件，賬面價值為1000元。

此例中可以看出，先進先出法的特點有三：①期末存貨價值接近現行市價。如果每批的存貨成本都比較穩定，那么對產品的成本或銷售成本和期末存貨價值的影響都不會很大，但是，如果物價持續上漲，則會使產品成本或銷售成本降低，這樣會高估企業的利潤和存貨值，反之則會低估企業利潤和存貨值。②企業不能隨意挑選存貨計價來調整當期利潤。③每筆入庫出庫的存貨登記工作量繁重。

3.個別計價法的適用范圍不廣泛

個別計價法又被稱作為“分批認定法”，對企業的每一批存貨收入時進行單價計價，以此作為本批存貨發出時的單價。在使用個別計價法時，需要具有一定詳細的記錄來了解每一批存貨的情況，并且在存貨管理時，需要針對每一批存貨、每一品種的存貨進行明確標注，以便日后統計和計價。但是，企業的存貨量大，對每批存貨的保管中難免會產生將存貨批次、存貨品種的混淆，保管工作十分復雜，另由于同一批次的存貨，在不同批次的發出時，也會為工作帶來困難，并且計算工作非常復雜。如果企業存貨中同時存在幾批不同成本的存貨時，采用個別計價法可能會產生人為操控，管理者根據市場情況選定成本較高或較低的一批存貨發出，并以此作為發出銷售成本，來調節當前利潤，這樣對企業的存貨經濟掌握不夠全面。由于個別計價法的工作較為繁瑣，因此，僅適用于品種數量不多、單位價值高、能夠分批保管的存貨，比如輪船、高檔汽車、昂貴首飾等行業，對一般企業來說，適用性較低。

三、企業存貨發出計價問題的解決對策endprint

1.完善加權平均法中的核算方法

加權平均法目前看來是存貨計價的最簡單的計算方法，僅對每月月底進行統一計算，工作量少，但是也產生了一定的計價延遲性。因此，在企業對每月的存貨計價進行結算時，可以將加權平均法進行更多方式的應用，以此來彌補這種方法所產生的延時性。例如，利用現有的加權平均法，每月月底進行單價的平均值計算，得出當月的發出存貨成本和月底存貨成本，這樣來看，對于部分企業的存貨種類繁多、數量龐大等情況，即可采用加權平均法每隔一周或十天進行一次存貨核算，將當月的存貨計價進行階段性的計算，在月末時進行統一的計算，以此來避免數據的失真性。在實際應用當中，還可以按照存貨的價格、進價、出價等多個方面進行分別的核算，避免在存貨較為頻繁時，由于大量數據的堆積進而產生加權平均法作用降低的可能性。

2.改進先進先出法的存貨管理方法

先進先出法雖然在工作中較為復雜，需要在每筆存貨時進行登記，記錄存貨的數量、單價、總額等，而在發出時也需要進行相應的登記，這種復雜的管理方法也存有一定的優點，優點在于企業不能隨意挑選存貨進行計價調整當期利潤，保障了企業如果在預估中產生偏差導致的利潤下降或稅負增高。而在面對這種復雜的管理方法時，如果將管理方法進行改進，其優勢便可以完全體現。

在先進先出法的實際應用當中，不僅要結合當地市場的產品價格進行預估處理，還要將該方法進行有效的改進應用。在進行存貨時，仍然采用傳統方法對每筆存貨進行詳細的記錄，將所有存貨數據進行統一歸檔；當存貨進行發出時，首先沿用當地市場的傳統數據進行出貨價的初步評估，隨后在市場銷售當中將數據進行改正，這一環節雖然具有較大的工作量，但是能夠確保存貨與出貨的計價統計真實有效，避免虛擬利潤下由于資金不足而產生的企業運營不暢等問題。另外，還可以將后進先出法與先進先出法進行結合，部分能夠預先進行發貨的產品可以在入庫前進行預售，將一部分資金進行預先回籠，隨后在產品進庫后按照預售的統計數據進行貨物的發出，進而避免先進先出法在存貨計價管理中有可能產生的缺陷與不足。

3.提高個別計價法的綜合使用性

個別計價法實務操作工作量繁重，難度較大，只能夠適用于容易識別、存貨量和存貨品種較少、單位成本較高的企業，但是這種方法的計算最為合理、準確。在部分企業當中，采用個別計價法對存貨計價進行管理，為避免貨物種類過多、數量龐大所產生的數據繁雜現象，可將貨物進行初步的歸類。例如日常用品、機械、設備、工具等，可以將同一種類的產品采用個別計價法進行分別計價，隨后在進行數據整理的過程當中將相同種類的產品計價進行統一管理。另外，在諸如奢侈品、名人字畫、古玩等較為貴重物品存貨計價時，個別計價法仍可以采用歸類的方法進行分別計價，最后將總計價進行分類管理，不僅能夠將產品的計價標準進行有效的劃分，便于后期的財務統計，還能夠有利于數據的歸檔與查閱，為提高財務管理工作的效率打下堅實的基礎。

四、結語

綜上所述，企業在面對存貨計價方法的選擇中，首先需要考慮市場情況，本文提到的三種方法，加權平均法的計算方法較為簡單，但同時也存在一定的延時性，建議加權平均法的核算可以從每月一次分為每周或者每十日一次進行計算統計；先進先出法的工作量比較繁瑣，可以將傳統后進先出法與先進先出法結合，避免此種方法的管理復雜；針對個別計價法的應用性比較受局限，進出存貨較為頻繁的企業可以將存貨按照種類進行劃分，分別計價，再對總價進行分類管理。企業的存貨資產占據企業流動資產相當大一部分，因此，在針對存貨計價方面還需謹慎選擇并創新計算方法，保證企業的資金安全。

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