基層央行資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”科目健康性研究

劉彥霞

（中國人民銀行鶴壁市中心支行，河南鶴壁458030）

基層央行資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”科目健康性研究

劉彥霞

（中國人民銀行鶴壁市中心支行，河南鶴壁458030）

分析基層人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表的健康性，對于研究央行的控制和治理有著重要意義。通過與最新的財經(jīng)制度相比較，分析了資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”科目管理中面臨的主要問題和難點，以及這些問題和難點對資產(chǎn)負(fù)債表健康性的真實、公允、安全、穩(wěn)健、透明的五個方面有何影響，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)意見和建議。

資產(chǎn)負(fù)債表；固定資產(chǎn)；健康性

一、引言

目前人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表由三個口徑統(tǒng)計生成：一是按照調(diào)統(tǒng)的相關(guān)口徑生成的資產(chǎn)負(fù)債表，每年由總行定期公布；二是財務(wù)口徑的資產(chǎn)負(fù)債表，由中心支行和分行會計處財務(wù)管理科通過財務(wù)報表管理系統(tǒng)生成；三是會計口徑的資產(chǎn)負(fù)債表，由中心支行和分行會計處會計管理科通過會計報表管理系統(tǒng)生成。本文以會計口徑統(tǒng)計中的“固定資產(chǎn)”科目為研究內(nèi)容。

人民銀行總行提出人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的標(biāo)準(zhǔn)是：真實、公允、安全、穩(wěn)健、透明。真實是指資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)真實反映央行財務(wù)狀況，報表數(shù)據(jù)可靠；公允是指報表數(shù)據(jù)合理反映了資產(chǎn)負(fù)債在當(dāng)前市場條件的現(xiàn)實狀況，充分考慮實際價值隨時間和市場環(huán)境而發(fā)生的變化；安全關(guān)注具體資產(chǎn)和負(fù)債的質(zhì)量問題；穩(wěn)健主要關(guān)注央行的財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險及政策性風(fēng)險；透明則是對報表信息披露的要求[1]。

本文試圖通過分析固定資產(chǎn)管理中面臨的主要問題和難點，這些不足對資產(chǎn)負(fù)債表健康性的真實、公允、安全、穩(wěn)健、透明的五個方面有何影響開展研究，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見和建議。

二、基層人民銀行固定資產(chǎn)管理體制與最新財經(jīng)制度之間的比較

（一）執(zhí)行的制度體系與框架

2012年12月財政部頒布了新版的《行政單位財務(wù)規(guī)則》，該規(guī)則第二條明確指出“適用于各級各類國家機(jī)關(guān)的財務(wù)活動”，規(guī)則第六章“資產(chǎn)管理”中對固定資產(chǎn)的管理進(jìn)行了變更和調(diào)整，與我們執(zhí)行的2005版《中國人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》有較大不同，這些差異的存在對于人民銀行財務(wù)報表的真實性和公允性有較大的影響。具體表現(xiàn)在：一是固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)的不同，可能使一些應(yīng)納入固定資產(chǎn)管理的資產(chǎn)沒有涵蓋進(jìn)去，使得真實性有所影響；二是分類的不同影響公眾對人民銀行報表的解讀，使公允性出現(xiàn)偏離；三是土地使用權(quán)列支在“無形資產(chǎn)”科目的做法，更符合其資產(chǎn)的特點，也與會計準(zhǔn)則要求的處理方法相一致，更符合公允和透明的屬性；四是對固定資產(chǎn)出租出借的規(guī)定的角度不相同，管理方法也不一樣，也會影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真實性。具體情況見表1。

（二）固定資產(chǎn)的計量方法

按照會計準(zhǔn)則，每年年度終對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，并應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整[3]。而人民銀行對于固定資產(chǎn)的計價只是以原價入賬，并按平均年限法進(jìn)行折舊計算，沒有隨當(dāng)前時間和市場環(huán)境變化對固定資產(chǎn)的計價做調(diào)整，致使房產(chǎn)的賬面價值低于實際價值較多，而運輸工具和電子設(shè)備的賬面價值高于實際價值。同時，均按原值計價在財產(chǎn)的處置時會造成賬面價值與實際評估價之間較大的差別，影響該科目的公允性，也影響對這些資產(chǎn)閑置時進(jìn)行處理時安全性，造成資產(chǎn)處置操作風(fēng)險。從圖1可以看出，辦公用房以原始價值計價與市價之間存在較大差異。

表1 《行政單位財務(wù)規(guī)則》與《中國人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》比較表[2]

圖1 近年來房價走勢圖(以全國和北京數(shù)據(jù)為例)[4]

三、基層央行固定資產(chǎn)管理中面臨的主要問題及難點

（一）“房屋及建筑物”類固定資產(chǎn)管理中問題較為復(fù)雜

（1）該科目列支的內(nèi)容沒有真實反映人民銀行的房屋及建筑物類資產(chǎn)狀況。由于歷史原因，部分單位的職工住房是房改前建設(shè)的，當(dāng)時列入了人民銀行固定資產(chǎn)，隨著房改政策的實施，該資產(chǎn)包括房產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證均已歸個人所有，但在人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中仍然列支，虛增了人民銀行的固定資產(chǎn)，影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真實性和公允性。雖然《固定資產(chǎn)管理辦法》第十五條第（七）款規(guī)定“已出售職工住宅的價值，按國家有關(guān)房改政策的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行價值調(diào)整”。但由于沒有具體的操作指南，所以仍有職工住宅的價值在央行財務(wù)報表中列示。

（2）“房屋及建筑物”的更新改造、修繕、修理支出如何處理。依據(jù)《固定資產(chǎn)管理辦法》第十五條第（四）款規(guī)定，固定資產(chǎn)修繕、裝修費用超過原值10%，才對固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行調(diào)整[5]。目前，人民銀行的修繕費用大部分都不足10%。但在修繕過程中形成了一部分外觀獨立、可視、又可單獨計價的資產(chǎn)。按照資產(chǎn)的處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。每年度總行的大型修繕費支出是一個龐大的數(shù)據(jù)，分配給各個地市的指標(biāo)能達(dá)到“房屋及建筑物”10%比例的較少，在財務(wù)處理中均作為費用列支。而其實際支出大多也在上百萬元和幾百萬元之間。一個改造或維修項目均遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了2000元的標(biāo)準(zhǔn)，這些支出如何納入資產(chǎn)管理，并在資產(chǎn)負(fù)債表中有所反映，如何實現(xiàn)全面管理，應(yīng)加以研究。

（3）“辦公用房清理”新政策實施后閑置辦公用房管理滯后。前階段總行下發(fā)了貫徹落實黨政機(jī)關(guān)停止新建樓堂館所和清理辦公用房的文件，各地本著杜絕浪費、提倡節(jié)儉、統(tǒng)籌兼顧、著眼長遠(yuǎn)、合理利用的原則，均騰退出部分辦公用房。對閑置的資產(chǎn)如何管理和處置沒有明確、具體的可操作性的指導(dǎo)。同時閑置的資產(chǎn)也需要相應(yīng)的物業(yè)管理費用、維修維護(hù)費用，如果長期閑置又疏于管理，會造成雙重浪費。同時依據(jù)新規(guī)“已經(jīng)出租、出借的辦公用房到期應(yīng)予以收回，租賃合同未到期的，租金收入嚴(yán)格按照收支兩條線規(guī)定管理，到期后不得續(xù)租。未經(jīng)批準(zhǔn)租用辦公用房的，應(yīng)予以清理并騰退，嚴(yán)禁以租用過渡性用房名義變相購建使用辦公用房”。該規(guī)定的出臺對房屋的租賃做了明確規(guī)定，但對收回的房屋如何處理沒有進(jìn)一步詳細(xì)的說明。一些地方也將沒有到期的租賃合同年限人為加長，使得管理難度加大。如何將辦公樓的物業(yè)管理服務(wù)社會化，應(yīng)該制定統(tǒng)一的措施和政策；如何確保物業(yè)管理社會化與人民銀行安全之間的平衡，需要更多的理論支撐；如何在運營成本與責(zé)任之間更好地匹配，還需好的案例進(jìn)行借鑒。

（二）電子設(shè)備類資產(chǎn)賬實不符

實際在用電子設(shè)備實物賬與固定資產(chǎn)賬實不符。按總行財務(wù)管理制度，財務(wù)部門在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是按《中國人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》及其他相關(guān)制度要求進(jìn)行管理，在這些制度中規(guī)定電子設(shè)備的折舊年限為5年。而實際電子設(shè)備超期正常使用率較高，以某地市中支為例：微型機(jī)超期正常使用率為35.83%，筆記本電腦超期正常使用率為62.5%，打印機(jī)超期正常使用率為46.9%，復(fù)印機(jī)超期正常使用率為60%。前期購入的設(shè)備的價值與目前實際價值相差較大，不能真實反映固定資產(chǎn)資金使用效率，固當(dāng)電子設(shè)備使用年限遠(yuǎn)大于折舊年限時，財務(wù)部門對部分設(shè)備進(jìn)行了處理。同時電子設(shè)備數(shù)量較多，管理難度較大，存在設(shè)備不足與閑置、浪費現(xiàn)象并存，單單通過賬面和報表中的數(shù)值，不能完全反映其真實情況。也有部分打印機(jī)、小型的監(jiān)控設(shè)施等未納入固定資產(chǎn)賬管理，也不顯示在資產(chǎn)負(fù)債表中，使得資產(chǎn)負(fù)債表這部分的數(shù)據(jù)小于實際數(shù)。

（三）運輸工具類資產(chǎn)管理缺乏有效手段

一是業(yè)務(wù)用車沒有配備標(biāo)準(zhǔn)。人民銀行運輸工具的配備中區(qū)分了公務(wù)用車與業(yè)務(wù)用車，公務(wù)用車的配備標(biāo)準(zhǔn)有國家政策核定，而業(yè)務(wù)用車的核定沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，致使部分業(yè)務(wù)用車的配備標(biāo)準(zhǔn)較高。二是運行維護(hù)費用較大。這里面既有人為的因素又有制度的漏洞，據(jù)國家發(fā)改委調(diào)查顯示，公車使用存在三個三分之一，即真正辦公事三分之一、自己辦私事三分之一、司機(jī)使用三分之一。據(jù)社會某統(tǒng)計部門公布的數(shù)據(jù)，一輛公車一般情況下一年行駛里程在4萬公里左右，不分節(jié)假日平均每天100多公里，上述不正常的現(xiàn)象導(dǎo)致公車運行費用較高，運行維護(hù)費也隨之增高。三是部分車輛利用率低。以某縣支行為例，該縣支行實際在用公務(wù)用車3輛，其中2輛車正常運行，其中1輛車一年發(fā)生的油費不足2000元，依據(jù)公車?yán)眯实恼{(diào)查來看，公務(wù)用車還有消減的余地和可能。由此可見公務(wù)用車管理亟須改革。

（四）機(jī)械器具類資產(chǎn)管理有漏洞

該部分資產(chǎn)中一部分資產(chǎn)是與房屋建筑物捆綁在一起的，如中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)施、管網(wǎng)設(shè)施等，該部分設(shè)備的折舊年限均以5年計算，而實際使用壽命均有可能要超過5年，其中部分設(shè)施的使用年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于房屋與建筑物，而有些可能與房屋及建筑物使用年限共存。這些矛盾導(dǎo)致產(chǎn)生如下問題：一是當(dāng)這些設(shè)備使用年限到期后如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示和反映，需要有統(tǒng)一的口徑和處理方法。二是這些設(shè)施每年均會發(fā)生相應(yīng)的維護(hù)費用，如果這些設(shè)施在固定資產(chǎn)系統(tǒng)和賬面上均報廢，與其共存的維護(hù)、修繕費用又該如何依存。三是發(fā)行機(jī)具設(shè)備往往以專款專用資金購得，使用部門又相對單一，如果固定資產(chǎn)賬面上不再顯示，其資產(chǎn)實物安全如何保證。

（五）簡單地以金額為限對辦公家具管理有失真實

各單位辦公家具數(shù)量龐大，主要包括辦公桌椅、文件柜、會議室家具、保險柜、電腦桌、沙發(fā)、茶幾等種類繁多，價格多樣，各地管理也不盡相同。

一是部分單位逐件列入固定資產(chǎn)賬，使得固定資產(chǎn)龐雜無序，不便統(tǒng)計管理。

二是部分單位以單件不足2000元為依據(jù)，不列入固定資產(chǎn)管理。

三是部分單位區(qū)分是否滿2000元，以2000元為界，來分別計或不計入固定資產(chǎn)賬。

四是雖然有些地方計入了固定資產(chǎn)賬，但5年到期后，均做報廢處理，固定資產(chǎn)賬面上不再顯示，也未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。以某地市中支為例，截至2012年底，辦公家具（辦公桌、椅、文件柜、會議室桌、椅、保險柜單獨計量）共976件，原始購入總價為1，311，176元，因其單獨一件價格又不足2000元，這些在固定資產(chǎn)賬面上均不顯示，也未在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。這使得固定資產(chǎn)項目反映的數(shù)值遠(yuǎn)小于實際數(shù)值，資產(chǎn)負(fù)債表的真實性和公允性將無法保障。

四、固定資產(chǎn)管理的政策性建議

（一）及早修訂央行的固定資產(chǎn)管理辦法

建議依據(jù)國家財務(wù)部門新出臺的對財務(wù)工作指導(dǎo)的規(guī)范性文件，開展財務(wù)工作研究和制度修訂工作，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表五性的要求，對央行的固定資產(chǎn)管理辦法進(jìn)行重新修訂，并向《行政單位財務(wù)規(guī)則》的內(nèi)容貼近。使得固定資產(chǎn)界定更科學(xué)合理，分類涵蓋的范圍更廣，使用權(quán)計價更科學(xué)合理，各類管理更加嚴(yán)密有效，最終實現(xiàn)人民銀行的財務(wù)報表健康透明、橫向可比，縱向全面的目標(biāo)。

（二）應(yīng)定期組織開展資產(chǎn)評估工作

資產(chǎn)的公允性也是資產(chǎn)的市場價值，央行龐大的資產(chǎn)管理往往是依據(jù)總行統(tǒng)一管理制度，而實際資產(chǎn)的現(xiàn)值是多少從未做過估計和評價。每年只是年底對資產(chǎn)進(jìn)行清查，但清查往往只是數(shù)量的簡單核對，沒有將同類產(chǎn)品與市場價值進(jìn)行比較，使得管理中需求、實物管理、財務(wù)管理三者之間的不平衡長期存在。應(yīng)借鑒企業(yè)年終對資產(chǎn)進(jìn)行評估和調(diào)整的做法，探索開展人民銀行資產(chǎn)的定期評估體系，依托現(xiàn)有的職工資源，成立專家評估小組，定期開展資產(chǎn)評估工作，并依據(jù)評估結(jié)果，形成評估分析報告，對一些金額較大，影響資產(chǎn)負(fù)債表真實性和公允性的資產(chǎn)做批注和說明。

（三）對歷史遺留問題應(yīng)集中研究、整理

建議開展一次全面的財產(chǎn)清查工作，對因制度和體制造成的全國或較多地方共同存在的難點問題，成立攻關(guān)小組，認(rèn)真研究對策，形成規(guī)范操作的指導(dǎo)性意見，以正規(guī)渠道下發(fā)各執(zhí)行單位，集中進(jìn)行治理。對于已進(jìn)行房改的職工住宅房長期在單位固定資產(chǎn)科目掛賬的現(xiàn)象更應(yīng)多方磋商，及早進(jìn)行解決。對于超標(biāo)準(zhǔn)配備的公務(wù)用車也應(yīng)多方調(diào)研，出臺統(tǒng)一的措施和辦法。對于長期閑置的資產(chǎn)如何進(jìn)一步綜合利用也需深入調(diào)研解決。

（四）電子設(shè)備管理應(yīng)從體制上有所改變

電子設(shè)備賬實不符的原因是制度設(shè)置上存在問題，目前電子設(shè)備由各級層層報需，總行統(tǒng)一采購。需求的編制來源不是廣泛征求業(yè)務(wù)部門意見，也不是在對業(yè)務(wù)深入分析的基礎(chǔ)上作出的，而時根據(jù)上年度的指標(biāo)基礎(chǔ)進(jìn)行增減，人民銀行新業(yè)務(wù)更替較快，對電子設(shè)備的需求成穩(wěn)步增加趨勢，在這種形勢下需求與供給不匹配，設(shè)備更新力度慢，同時實物管理與財物管理分設(shè)在不同的部門，部門之間的溝通也有障礙。所以建議在現(xiàn)有內(nèi)控體系下，應(yīng)變革電子化設(shè)備的管理辦法。由科技部門和財務(wù)部門共同研究出一套體系，對已報廢但仍在使用的電子設(shè)備類資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中有所列示，同時保證電子設(shè)備一定的更新速度。應(yīng)加大財務(wù)說明書的編寫力度，在財務(wù)狀況說明書中，對從財務(wù)報表上無法直觀發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)一步地闡述和說明。

（五）加快公務(wù)用車改革步伐

雖然在公車改革方面，初步取得了一些成效，但各部門仍應(yīng)進(jìn)一步加大研究和改革力度，嚴(yán)格貫徹中央關(guān)于公車改革的各項精神，逐步壓縮各部門現(xiàn)有公車數(shù)量規(guī)模，積極引入社會監(jiān)督，對不同類型公車進(jìn)行明確標(biāo)記，并對其使用時段、使用范圍、使用規(guī)定及油耗修配情況等定期向社會公眾公示、公開，做到嚴(yán)格執(zhí)行用車登記、定點維修、定點加油，鼓勵人們對違規(guī)使用公車行為進(jìn)行監(jiān)督和舉報等，嚴(yán)肅查處公車使用的違規(guī)違紀(jì)行為，降低公車消費總額。

（六）機(jī)械器具類資產(chǎn)應(yīng)加大管理力度

機(jī)械器具類資產(chǎn)往往分散在使用部門，或隱藏在日常的運行中，往往在實物清查時被忽略，所以當(dāng)使用年限在賬面上不再顯示時，加強(qiáng)對其的管理更加必要。

例如在一些審計項目中發(fā)現(xiàn)一部分發(fā)行機(jī)具類資產(chǎn)閑置，處于無人管理狀態(tài)，既沒有發(fā)揮效用，也沒有處理的措施，卻占用著大量的資金。日常的維修和修理修繕中有時也包括購入機(jī)械器具類資產(chǎn)，但往往走入費用類科目，不在固定資產(chǎn)中反映，應(yīng)加大對這類資產(chǎn)的管理力度，在盤活存量的同時，嚴(yán)密控制增量。

（七）將辦公家具納入固定資產(chǎn)科目核算

辦公家具無論從總體金額和屬性上均符合固定資產(chǎn)的屬性，依據(jù)新版《行政單位財務(wù)規(guī)則》的有關(guān)內(nèi)容，應(yīng)對人民銀行的固定資產(chǎn)的分類進(jìn)行調(diào)整，將辦公家具納入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，使得資產(chǎn)負(fù)債表反映的內(nèi)容更真實、全面、客觀。

（八）對退騰后的辦公用房應(yīng)開辟新的管理渠道

（1）加大對閑置辦公用房處置的指導(dǎo)力度。2007年中辦國辦聯(lián)合下發(fā)的《進(jìn)一步嚴(yán)格控制黨政機(jī)關(guān)辦公樓等樓堂館所項目》明確規(guī)定“凡是沒有按規(guī)定履行審批手續(xù)，擅自建設(shè)的辦公樓等樓堂館所項目，一經(jīng)查實，要予以沒收；凡是超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超投資概算建設(shè)的辦公樓，要視具體情況做出騰退超標(biāo)準(zhǔn)面積或全部沒收、拍賣處理”。人民銀行也應(yīng)加大政策的研究和執(zhí)行力度，對超標(biāo)準(zhǔn)、閑置的辦公用房加強(qiáng)管理。

（2）探索建立對超標(biāo)準(zhǔn)使用辦公用房的責(zé)任追究機(jī)制。沒有上級領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)力推動，采取壓迫性的問責(zé)制度，大家都會觀望，在法不責(zé)眾的心理下，對辦公用房疏于管理。建議建立責(zé)任追究機(jī)制，對超標(biāo)準(zhǔn)使用辦公用房的行為追究責(zé)任，增強(qiáng)震懾力。

（3）明確辦公用房的性質(zhì)和界定。針對部分領(lǐng)導(dǎo)干部采用變通的手段，縮小辦公面積，擴(kuò)大生活區(qū)域的面積，提高自己工作、生活條件的現(xiàn)象，建立健全相關(guān)制度，從制度層面杜絕打擦邊球的可能。對那些還以“建成不用太可惜”等理由做擋箭牌不騰退的領(lǐng)導(dǎo)干部要責(zé)任追究。

（4）引入物業(yè)管理理念和方法。在央行資產(chǎn)管理制度體系建設(shè)中引入專業(yè)物業(yè)管理的理念和方法，逐步彌補目前基層央行資產(chǎn)管理中物業(yè)管理缺失的現(xiàn)狀，并逐步實現(xiàn)物業(yè)管理的社會化趨勢。

[1]中國人民銀行內(nèi)審司“央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計”課題組.中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計[J].中國金融，2012，（9）：63-69.

[2]財政部.行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[EB/OL].http: //wenku.baidu.com/.2012-12-06.

[3]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014：94-110

[4]國家統(tǒng)計局.大中城市房價情況[EB/ OL].2012-06-19.http://news.dichan.sina.com/.公布數(shù)據(jù).

[5]中國人民銀行.中國人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法（2005）[Z].銀發(fā)[2005]313號.第十四條至第十五條.

（責(zé)任編輯：賈偉）

1003-4625（2014）10-0106-04中圖分類號：F832.31文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

2014-08-07

劉彥霞（1978-），女，河南鶴壁人，碩士，會計師，CIA（國際注冊內(nèi)部審計師），研究方向：內(nèi)部審計。